INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 lutego 2014 r. (data wpływu 28 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków spółki jako płatnika – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków spółki jako płatnika.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w mieście X, prowadząca działalność brokerską, zamierza rozszerzyć swój profil działalności o wynajmowanie i wydzierżawianie nieruchomości będących jej własnością oraz prowadzenie i organizację szkoleń dla innych przedsiębiorców. W ramach spółki, został utworzony oddział z siedzibą w mieście Y. Oddział ten zarządzany jest jak samodzielna jednostka biznesowa. Zarząd spółki ustanowił kierownika oddziału, do obowiązków jego należało będzie zarządzanie oraz kierowanie pracami oddziału. Spółka przekazała kierownikowi oddziału stosowne pełnomocnictwa. Oddział prowadzi działalność w zakresie:

1. wynajmu oraz wydzierżawiania nieruchomości przekazanych do dyspozycji oddziału;
2. zarządu nieruchomościami (w tym nieruchomościami spółki przekazanymi do dyspozycji oddziału);
3. organizacji i prowadzenia szkoleń;
4. działalności marketingowej i reklamowej produktów i usług spółki;
5. działalności związanej z budowaniem wizerunku spółki (działalność public relations);

Działalność prowadzona w zakresie powyższym nie jest prowadzona równolegle przez inne jednostki spółki. Spółka zapewniła dla oddziału lokal w mieście Y, w którym będzie prowadzona działalność oddziału. Spółka zapewniła w tym lokalu, dostęp oddziału do niezbędnych łączy teleinformatycznych (telefon, Internet, fax). Kierownik oddziału w porozumieniu z zarządem spółki ustalił konieczną liczbę pracowników którzy będą zatrudnieni w oddziale oraz zasady związane z ich zatrudnieniem. Kierownik oddziału zatrudnił personel i określił dla każdego zakres obowiązków. Spółka dokonała niezbędnych aktualizacji danych związanych z identyfikacją w zakresie NIP, REGON. Oddział został również zgłoszony do ZUS jako pracodawca.

Spółka przekazała następujące aktywa do wyłącznego władania oddziału, niezbędne do realizacji przez niego obowiązków:

1. nieruchomość zabudowana położona w mieście X;
2. notebooki;
3. telefony komórkowe wraz z numerami abonamentowymi;
4. urządzenie wielofunkcyjne (kopiarko-drukarka).

Do prowadzenia wyłącznie rozliczeń oddziału, został utworzony odrębny rachunek bankowy. Oddział posiada autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań, samodzielnie nawiązuje kontakty i relacje biznesowe, opracowuje własne roczne budżety operacyjne uwzględniające koszty funkcjonowania oddziału (w tym koszty wynagrodzeń pracowników). Oddział ma swobodę w doborze środków i metod realizacji postawionych zadań. Ponadto kierownik oddziału ma możliwość samodzielnej akceptacji wydatków. Dodatkowo, w celu odpowiedniego odróżnienia pozostałych działów spółki, oddział dysponuje własnym papierem firmowym wskazującym nazwę oddziału. Co więcej pracownicy oddziału w kontaktach z podmiotami zewnętrznymi (np.z kontrahentami) oraz wewnątrz spółki odpowiednio wskazują na swoją przynależność do oddziału - np. poprzez odniesienie do oddziału w danych kontaktowych danego pracownika (w podpisie korespondencji elektronicznej oraz na wizytówkach). Pracownicy oddziału korzystają z powierzchni biurowej zlokalizowanej w innymi budynku (innej miejscowości) aniżeli siedziba spółki.

System księgowy funkcjonujący w spółce, umożliwia przyporządkowanie do oddziału związanych z nim przychodów i kosztów (przyporządkowane są odpowiednie kody). Spółka odrębnie ewidencjonuje także należności i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością poszczególnych działów, w tym przedmiotowego oddziału. Pozwala to na sporządzenie odpowiednich dokumentów finansowych, w szczególności na potrzeby sprawozdawczości zarządczej spółki. Dla celów rachunkowości zarządczej system księgowy jest w stanie odpowiednio przyporządkować, w tym do oddziału koszty ogólne funkcjonowania uwzględniające zaangażowanie i udział oddziału w całości działalności prowadzonej przez spółkę.

W celu zwiększenia kontroli nad efektywnością przepływów środków pieniężnych dla oddziału założony został odrębny rachunek bankowy przeznaczony do wyłącznej dyspozycji oddziału. Na przedmiotowym rachunku bankowym mają być gromadzone należności od kontrahentów, z którymi zostały zawarte umowy przez kierownika oddziału oraz dokonywane będą wypłaty wynagrodzeń pracownikom oddziału. Oddział posiada swoją własną numerację faktur sprzedażowych i ich korekt. Prowadzona obecnie ewidencja dla celów zarządczych w systemie księgowym wykorzystywanym przez spółkę pozwala zatem na formalne wyodrębnienie w zarządzaniu przychodami i kosztami oraz dokonywanie oceny efektywności ekonomicznej oddziału funkcjonującego w ramach spółki.

W zakresie sporządzania rocznego sprawozdania finansowego (bilansu oraz rachunku zysków i strat zgodnie polską ustawą o rachunkowości) oraz rocznego rozliczenia podatkowego, sporządzane są one łącznie na poziomie spółki. Powyższe wynika z faktu, iż z prawnego punktu widzenia to spółka jako całość (a nie jej poszczególne oddziały) jest zobowiązana do przygotowania sprawozdania finansowego oraz dokonania rozliczeń podatkowych. Sytuacja ta nie wpływa jednak negatywnie na możliwość odpowiedniego przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do poszczególnych oddziałów (w tym przedmiotowego oddziału) funkcjonujących w ramach spółki . W tym celu planowany jest podział spółki poprzez wyodrębnienie oddziału do nowo utworzonej w tym celu spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) - (dalej zwaną spółką wydzieloną). Przedmiotowy podział nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.- Kodeks Spółek Handlowych, tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (tj. oddziału) do spółki wydzielonej (tzw. podział przez wydzielenie). Spółka wydzielona zostanie specyficznie utworzona w związku z planowaną transakcją. Dodatkowo w momencie dokonywania podziału, dotychczasowi wspólnicy spółki, będą udziałowcami zarówno w spółce, jak i spółce wydzielonej. Spółka nie będzie natomiast posiadała na dzień podziału udziałów w spółce dzielonej.

Ponadto przed dniem wydzielenia, spółka wydzielona zostanie zarejestrowana jako podatnik podatku VAT czynny. W związku z podziałem, do spółki wydzielonej, wydzielone zostaną wszystkie składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania i należności przypisane do oddziału, które są niezbędne do prowadzenia działalności w niezmienionym zakresie, a w szczególności:

• majątek ruchomy (np. komputery, inny sprzęt informatyczny, telefony,);
• majątek nieruchomy (tj. nieruchomości lokalowe);
• zespół pracowników - w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeksu Pracy, spółka wydzielona przejmie tych pracowników, którzy na dzień wydzielenia zatrudnieni będą w oddziale i będą wykonywać pracę bezpośrednio związaną z działalnością oddziału;
• należności i zobowiązania (związane z działalnością oddziału, szczegółowo wykazane w planie podziału);
• umowy handlowe (w szczególności umowy najmu lokali);
• dokumenty związane z prowadzoną działalnością, np. cenniki, katalogi;
• odrębne dla oddziału strategie i cele biznesowe, budżet operacyjny oraz plany sprzedażowe;
• formalne procedury wewnętrzne regulujące sposób funkcjonowania oddziału;
• środki pieniężne znajdujące się na wyodrębnionym rachunku bankowym.

Właściwe składniki związane z oddziałem, które będą podlegały wydzieleniu do spółki wydzielonej, zostaną wykazane w planie podziału.

Dodatkowo w ramach wydzielenia oddziału do spółki wydzielonej przeniesione zostaną również w dopuszczalny prawem sposób prawa i obowiązki z umowy najmu powierzchni biurowej z przeznaczeniem na działalność oddziału. Dodatkowo, przed dniem wydzielenia oddziału, umowy, które są obecnie wspólne dla wszystkich działów spółki, zostaną odpowiednio anektowane, tam gdzie będzie to konieczne, zostaną podpisane oddzielne umowy wyłącznie dla oddziału, które następnie - w ramach procesu podziału - przejdą z mocy prawa na spółkę wydzieloną.

Wspólnikiem Spółki jest jedna osoba fizyczna. W wyniku planowanego podziału spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, majątek przejmowany w wyniku podziału będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz majątek pozostały w spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 pkt 7 i art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podział spółki po stronie wspólnika, jako udziałowca spółki, nie jest czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a tym samym spółka jako płatnik nie jest zobowiązana do poboru podatku z tego tytułu...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizcznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na wskutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo art. 23 ust.1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwionych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

W przedstawionej sytuacji zespół składników wydzielanych ze spółki (oddział) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w znaczeniu wynikającym z brzmienia art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji nie znajdzie zatem zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy, który po stronie wspólnika (udziałowca spółki) (spółki dzielonej), przy podziale przez wydzielenie kreuje przychód w wysokości nadwyżki nominalnej wartości udziałów (akcji) objętych w spółce przejmującej nad kwotą wydatków poniesionych przez udziałowca na objęcie akcji spółki dzielonej wyłącznie w sytuacji, gdy majątek przejmowany oraz pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, zastosowanie będzie w tym przypadku miał art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, w przypadku podziału przez wydzielenie dochód udziałowca spółki dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółek, ale dopiero w momencie zbycia udziałów/akcji spółki przejmującej. Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy, w przypadku podziału spółek kapitałowych, co do zasady, z wyjątkiem sytuacji opisanej w art. 24 ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) udziałowca spółki dzielonej - określony jako nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą nad wydatkami na nabycie (objęcie) akcji spółki dzielonej - nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółek. Art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi tymczasem, że, jeśli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to u udziałowca spółki dzielonej opodatkowaniu podlega ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) objętych w spółce przejmującej nad kwotą wydatków poniesionych przez udziałowca na objęcie (nabycie) akcji spółki dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych akcji w spółce dzielonej do wartości nominalnej akcji przed podziałem. Wykładnia językowa przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 oraz ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że w przypadku podziału przez wydzielenie dochód (przychód) do opodatkowania - na moment podziału dla wspólnika (udziałowca spółki) podlegającej podziałowi powstaje wyłącznie, jeżeli przynajmniej jeden z majątków - pozostały w spółce podlegającej podziałowi lub przejmowany na skutek podziału przez inny podmiot - nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z tym, że do spółki wydzielonej wniesiona zostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, a jednocześnie majątek pozostający w spółce po podziale również stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku opisanego wyżej podziału spółki przez wydzielenie oddziału, po stronie udziałowca spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu z tego tytułu. Nie będzie miał w tej sytuacji zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie w tym przypadku art. 24 ust. 8 ww. ustawy, zgodnie z którym dochód (przychód) udziałowca spółki dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółek - transakcja ta z jego perspektywy jest neutralna podatkowo.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz wyżej przywołane uregulowania prawne, powstanie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w przypadku podziału przez wydzielenie uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli oba majątki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. l pkt 2, 4-5a, 13, 14 oraz art. 30a ust. l z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10. Zgodnie z art. 30a ust. l pkt 4, od uzyskanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Artykuł 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia katalog dochodów (przychodów) z tytułu uczestnictwa w zyskach osób prawnych. W związku z tym, iż w przedmiotowym stanie faktycznym nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych obciążający wspólnika spółki, spółka jako płatnik nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie informuje się, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena czy majątek przejmowany w wyniku podziału spółki oraz majątek pozostały w spółce dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ponadto wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.