Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPB1/415-806/14/AD
z 22 października 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 6 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 6 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 5 września 2014 r. Nr xxx wezwano Wnioskodawcę do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.).
W ww. wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 3 maja 2010 r. zmarła Pani matka. W dniu 14 maja 2010 r. sporządzony został notarialny protokół dziedziczenia, na mocy którego do całości spadku po zmarłej powołana została Pani, jako jedyna córka zmarłej. Ojciec Pani w całości spadek odrzucił. W wyniku spadkobrania nabyła Pani prawo do m.in. połowy użytkowania wieczystego gruntu oraz połowy domu mieszkalnego (kamienicy), stanowiącego odrębną nieruchomość. Prawo użytkowania wieczystego działki i prawo do domu mieszkalnego (kamienicy) stanowiły osobisty majątek Pani matki, nie były objęte wspólnością małżeńską.
W dniu 11 lutego 2013 r. sprzedała Pani cały swój udział wynoszący ½ część w prawie wieczystego użytkowania gruntu wraz z udziałem we własności znajdującego się na tej działce budynku. Z tego tytułu poniosła połowę kosztów związanych z umową notarialną (podatek od czynności cywilnoprawnej poniosła osoba kupująca).
W dniu 21 lutego 2014 r. kupiła Pani lokal mieszkalny. Nabycia dokonała do majątku osobistego i ze środków finansowych pochodzących ze sprzedaży nabytych w dniu 11 lutego 2013 r. przedmiotów wchodzących w skład masy spadkowej po zmarłej matce. Z tego tytułu poniosła w całości koszty związane z umową notarialną, w tym podatek od czynności cywilnoprawnych i opłaty sądowe.
Od 2000 r. jest Pani zamężna. Nigdy z mężem nie zawierali Państwo umów majątkowych małżeńskich. Są współwłaścicielami domu jednorodzinnego i działki (gruntu), na której ta nieruchomość się znajduje. Dom obciążony jest hipoteką.
W czerwcu 2014 r. złożyła Pani pozew o rozwód bez orzekania o winie wraz z podziałem majątku. Zawarta pomiędzy Panią a mężem ugoda majątkowa, która stanowi załącznik do pozwu zakłada m.in.:
- zrzeczenie się przez Pani męża na Pani rzecz prawa do połowy domu jednorodzinnego i działki (gruntu), na której ta nieruchomość się znajduje w zamian za zrzeczenie się prawa do własności lokalu mieszkalnego zakupionego przez Panią w dniu 21 lutego br. i przekazanie prawa do własności tego lokalu na majątek osobisty męża. Zobowiązanie kredytowe związane z hipoteką domu przejęłaby Pani.
W związku z tym rozważa Pani:
- przekazanie prawa własności do lokalu mieszkalnego w formie darowizny w związku z rozliczeniem spraw majątkowych w małżeństwie, lub
- zawarcie notarialnej umowy majątkowej małżeńskiej, w ramach której prawo do lokalu mieszkalnego objęte zostałoby wspólnością małżeńską; następnie w ramach ugody majątkowej w związku z rozwodem prawo do przedmiotowego lokalu przeszło by na majątek osobisty męża, lub
- zawarcie w ugodzie majątkowej, stanowiącej załącznik do pozwu o rozwód, klauzuli mówiącej, że zobowiązuje się Pani do spłaty małżonka z tytułu zrzeczenia się przez niego prawa do połowy domu jednorodzinnego i działki, na której ta nieruchomość się znajduje, a formą tej spłaty będzie przekazanie na jego majątek osobisty prawa do lokalu mieszkalnego zakupionego przez Panią w lutym br.; podział majątku wspólnego odbędzie się na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
W kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego w uzupełnieniu wniosku sformułowano następujące pytania.
- Czy przekazanie prawa własności do lokalu mieszkalnego w formie darowizny w związku z rozliczeniem spraw majątkowych w małżeństwie na podstawie umowy notarialnej nadal pozwala Pani na skorzystanie z prawa do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału wynoszącego ½ część w prawie wieczystego użytkowania gruntu wraz z udziałem we własności znajdującego się na tej działce budynku, czyli z majątku odziedziczonego po matce?
- Czy zawarcie notarialnej umowy majątkowej małżeńskiej, w ramach której prawo do lokalu mieszkalnego objęte zostałoby wspólnością małżeńską, a następnie podział majątku wspólnego zgodnie z przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w ramach którego prawo do przedmiotowego lokalu przeszłoby na majątek osobisty męża nadal pozwala Pani na skorzystanie z prawa do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału wynoszącego ½ część w prawie wieczystego użytkowania gruntu wraz z udziałem we własności znajdującego się na tej działce budynku, czyli z majątku odziedziczonego po matce?
- Czy podział majątku dokonany na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, tj. zobowiązujący Panią do spłaty małżonka, który zrzeka się prawa do połowy domu jednorodzinnego i działki, na której nieruchomość się znajduje (formą tej spłaty będzie przekazanie na jego majątek osobisty prawa do lokalu mieszkalnego zakupionego przez Panią w lutym br.) pozwala Pani na skorzystanie z prawa do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału wynoszącego ½ część w prawie wieczystego użytkowania gruntu wraz z udziałem we własności znajdującego się na tej działce budynku, czyli z majątku odziedziczonego po matce?
- Czy koszty, które Pani poniosła w związku z umową notarialną zawartą w dniu 11 lutego 2013 r. i z umową notarialną zawartą w dniu 21 lutego 2014 r., w tym zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych, można uznać za wydatki pozwalające na zastosowanie zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży mienia, które nabyła Pani w drodze spadku po zmarłej matce?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nabywając w dniu 21 lutego 2014 r. lokal mieszkalny spożytkowała kwotę uzyskaną w wyniku sprzedaży składników majątku odziedziczonego po matce na cele mieszkaniowe, które pozwalają na zastosowanie zwolnienia podatkowego, o którym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawczyni, związku z przeniesieniem prawa własności do przedmiotowego lokalu w wyniku:
- przekazania na rzecz męża prawa własności do lokalu mieszkalnego w drodze darowizny, albo
- zawarcia umowy rozszerzenia wspólności ustawowej, w wyniku której rozszerzono by zakres wspólności ustawowej na nabyty przez Nią do majątku odrębnego lokal mieszkalny, albo
- podziału majątku na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w związku z rozwiązaniem związku małżeńskiego nie odniesie Ona żadnych korzyści majątkowych.
Ponadto Wnioskodawczyni uważa, że koszty poniesione w związku z umowami notarialnymi wiązały się z realizacją celów mieszkaniowych a co za tym idzie pozwalają na zastosowanie zwolnienia podatkowego, o którym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawczyni uważa, że koszt lokalu mieszkalnego, nabytego w dniu 21 lutego 2014r. oraz koszty umów notarialnych z 11 lutego 2013 r. i 21 lutego 2014 r. są wydatkami na cele mieszkaniowe uprawniające Ją do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży odziedziczonego majątku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla ustalenia czy sprzedaż nieruchomości spowoduje dla Pana powstanie przychodu oraz jakie zasady opodatkowania miałyby w tej sytuacji zastosowanie, istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 3 maja 2010 r. zmarła Pani matka. W dniu 14 maja 2010 r. sporządzony został notarialny protokół dziedziczenia, na mocy którego do całości spadku po zmarłej powołana została Pani, jako jedyna córka zmarłej. Ojciec Pani w całości spadek odrzucił. W wyniku spadkobrania nabyła Pani prawo do m.in. połowy użytkowania wieczystego gruntu oraz połowy domu mieszkalnego (kamienicy), stanowiącego odrębną nieruchomość. Prawo użytkowania wieczystego działki i prawo do domu mieszkalnego (kamienicy) stanowiły osobisty majątek Pani matki, nie były objęte wspólnością małżeńską. W dniu 11 lutego 2013 r. sprzedała Pani cały swój udział nabyty w drodze spadku po zmarłej matce.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia przez Panią spadku jest data śmierci matki (spadkodawcy).
Analizując zatem skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w domu mieszkalnym (kamienicy), stanowiącym odrębną nieruchomość nabytych w 2010 r. w drodze spadku należy stwierdzić, że ponieważ zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży tego udziału mają zastosowanie zasady obowiązujące w okresie od 1 stycznia 2009 r.
Albowiem ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) z dniem 1 stycznia 2009 r. zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ( art. 19 ust. 1 ww. ustawy ).
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
Można do takich kosztów zaliczyć:
- koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
- prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
- koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
- wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
- koszty i opłaty sądowe.
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
- dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
- dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).
Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
- wydatki poniesione na:
- nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
- budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
- rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
- nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- wydatki poniesione na:
- spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
- spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
- spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,
- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,
- spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
- wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
- budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
- gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
- gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).
- budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
- nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
- budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).
Z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
W treści wniosku wskazała Pani, że w związku ze sprzedażą odziedziczonego po matce w spadku udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w domu mieszkalnym (kamienicy), stanowiącym odrębną nieruchomość, poniosła Pani połowę kosztów związanych z umową notarialną, a kwotę uzyskaną ze sprzedaży przeznaczyła na zakup lokalu mieszkalnego. W związku z nabyciem lokalu poniosła Pani również w całości koszty związane z czynnością sporządzenia umowy notarialnej, w tym podatek od czynności cywilnoprawnych i opłaty sądowe.
Mając zatem na uwadze powyższe, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że:
- w zakresie zastosowania prawa do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
- do wydatków uprawniających do skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczyć należy poniesione przez Panią wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego w tym na opłaty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego. Jednocześnie wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
- do wydatków uprawniających do skorzystania z omawianego zwolnienia nie można natomiast zaliczyć poniesionych przez Panią wydatków związanych z sporządzeniem umowy notarialnej sprzedaży nabytego w spadku udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w domu mieszkalnym (kamienicy), stanowiącym odrębną nieruchomość. Wydatki te bowiem zgodnie z dyspozycją art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieszczą się w pojęciu kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych. Oznacza to, że kwotę tę należy uwzględnić przy obliczaniu przychodu z odpłatnego zbycia nabytego w spadku udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w domu mieszkalnym.
- do wydatków uprawniających do skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczyć należy poniesione przez Panią wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego w tym na opłaty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego. Jednocześnie wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
- w zakresie zachowania prawa do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
- na powyższe uprawnienie nie ma wpływu fakt, że w terminie późniejszym w związku z rozwodem i ugodą sądową zamierza Pani przenieść prawo własności do lokalu mieszkalnego na męża w jednym ze sposobów opisanych we wniosku. Ustawodawca - jak wskazano powyżej - uzależnił prawo do zwolnienia wyłącznie od spełnienia dwóch przesłanek, tj. od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na realizację własnego celu mieszkaniowego, o który z kolei określony został enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
W świetle powyższego nieprawidłowość stanowiska przedstawionego we wniosku polega na błędnym stwierdzeniu, że w sytuacji przedstawionej we wniosku poniesione przez Panią koszty w związku z sporządzeniem aktu notarialnego sprzedaży nabytego w spadku udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w domu mieszkalnym (kamienicy), stanowiącym odrębną nieruchomość - stanowią wydatki na cele mieszkalne uprawniające do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślenia wymaga też, że przepisy rozdziału 1a ustawy Ordynacja podatkowa stanowią, że interpretacja indywidualna wydana w tym trybie, może dotyczyć tylko przepisów prawa podatkowego, przy czym wnioskodawca jest zobowiązany wskazać je w złożonym wniosku.
Zakres żądania Wnioskodawcy wyznacza natomiast w szczególności:
-
- stan faktyczny przedstawiony we wniosku o indywidualną interpretację prawa podatkowego,
- stan prawny (przepisy prawa) wskazany przez wnioskodawcę oraz
- zagadnienie prawne, które ma być przedmiotem interpretacji, a które wskazuje pytanie (pytania) wnioskodawcy.
Ze względu zatem na zakres żądania Wnioskodawczyni wyznaczony treścią pytań, ocenie interpretacyjnej organu została poddana wyłącznie kwestia zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą odziedziczonego po matce w spadku udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w domu mieszkalnym oraz nabyciem lokalu mieszkalnego. Interpretacja nie rozstrzyga natomiast dalszej kwestii dotyczącej ewentualnego opodatkowania dochodu ze zbycia lokalu mieszkalnego na rzecz męża w sposób opisany we wniosku. Zagadnienie to może być przedmiotem odrębnego wniosku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.