INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2012 r. (data wpływu 8 czerwca 2012 r.), uzupełnionym w dniach 10 i 14 sierpnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2012 r. został złożony, uzupełniony w dniach 10 i 14 sierpnia 2012 r. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W złożonym wniosku i uzupełnieniu do niego przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 1 marca 2012 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą, polegającą na sprzedaży wysyłkowej (PKD 47912). Sprzedaż detaliczna odzieży i obuwia używanych i nowych, prowadzona jest wyłącznie przez Internet (serwis aukcyjny A) dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Nie jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług. Klienci dokonujący zakupu płacą należność na rachunek bankowy lub korzystają z płatności A („P z A – płatność P” – instytucja pieniądza elektronicznego). Dostawy zakupionego towaru są dokonywane wyłącznie za pośrednictwem poczty. Każda transakcja opłacona w tej formie zawiera następujące informacje – nazwę transakcji, kwotę zapłaty, imię i nazwisko oraz adres do wysyłki, login, adres poczty elektronicznej, unikatowy numer transakcji, datę płatności. Na tej podstawie sporządzane jest dzienne zestawienie płatności, które zawiera imię i nazwisko kupującego, jego login użytkownika serwisu, adres do wysyłki, nazwę zakupionego towaru, unikatowy numer identyfikacji transakcji, datę sprzedaży, cenę jednostkową towaru, łączną kwotę wartości towaru plus koszt przesyłki, datę zakończenia płatności oraz numer płatności. Płatności są gromadzone na koncie P i następnego dnia przelewane na konto bankowe.

Ze złożonego w dniu 10 sierpnia 2012 r. uzupełnienia wynika, iż towar zamówiony przez klienta towar wysyła Pani każdorazowo po otrzymaniu zapłaty od klienta.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy po przekroczeniu kwoty 20.000 zł w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży internetowej (dostawa tylko wysyłkowa, brak możliwości odbioru osobistego) konieczny jest zakup kasy fiskalnej w celu ewidencji sprzedaży gdy część płatności nie jest dokonywana bezpośrednio na konto bankowe lecz w przedstawionym systemie płatności, a dopiero później na konto bankowe...

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadząc sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, wystąpił obowiązek ewidencjonowania dostaw za pośrednictwem kasy rejestrującej, jednak ponieważ płatności dokonywane są na konto przysługuje zwolnienie z tego obowiązku przewidziane dla dostawy towarów w systemie wysyłkowym na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. W ocenie Wnioskodawcy, zwolnienie przysługuje, gdyż dostawa dokonywana jest w całości za pomocą poczty, zapłata w całości następuje na rachunek bankowy i rachunek P w serwisie A, a z ewidencji i dowodów dokumentujących te transakcje jednoznacznie wynika, której konkretnie dostawy zapłata dotyczyła. Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję dowodów zapłaty z opisanego systemu płatności, na podstawie której można ustalić dane (imię i nazwisko kupującego, jego login użytkownika serwisu A, adres do wysyłki, nazwę zakupionego towaru, unikatowy numer identyfikacyjny transakcji, datę sprzedaży, cenę jednostkową towaru, łączną kwotę wartości towaru plus koszty przesyłki, datę zakończenia płatności oraz numer płatności osoby, na rzecz której dokonano wysyłki towaru. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje interpretację z dnia 14 października 2010 r. nr IBPP4/443-1172/10/AZ, w której zwolniono z obowiązku stosowania kasy fiskalnej w przypadku stosowania przelewu na konto bankowe z konta P.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).

W myśl tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22).

Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w tym zakresie.

W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930).

Jak wynika z zapisu § 2 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 36 tego załącznika wymieniono dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostaw towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła ^2),4).

Z objaśnień do załącznika wynika, iż zwolnienie to:

²⁾nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011 r.

⁴⁾w zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów korzystanie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania możliwe jest tylko przez podatników, którzy niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania prowadzą szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.

Ponadto, na podstawie § 3 ust. 7 powołanego rozporządzenia, zwalnia się również z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia w 2011 r. lub 2012 r. kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy – podatników rozpoczynających sprzedaż w danym roku podatkowym.

Należy również wskazać, iż z zapisu § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, wynika, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów, w określonych w nim przypadkach.

Aby zatem Wnioskodawca miał prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 36 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• zapłata za wykonane świadczenie w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika,

• towary będące przedmiotem dostawy nie są paliwami płynnymi, gazowymi oraz nie są to towary wymienione w § 4 rozporządzenia

• z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła,

• wnioskodawca nie rozpoczął ewidencjonowania tych usług przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż od dnia 1 marca 2012 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą, polegającą na detalicznej sprzedaży wysyłkowej odzieży i obuwia używanych i nowych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Sprzedaż dokonywana jest wyłącznie przez Internet (serwis aukcyjny A). Nie jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług. Klienci dokonujący zakupu płacą należność na rachunek bankowy lub korzystają z płatności A („P z A – płatność P” – instytucja pieniądza elektronicznego). Dostawy zakupionego towaru są dokonywane wyłącznie za pośrednictwem poczty po otrzymaniu zapłaty od klienta. Każda transakcja opłacona w tej formie zawiera następujące informacje – nazwę transakcji, kwotę zapłaty, imię i nazwisko oraz adres do wysyłki, login, adres poczty elektronicznej, unikatowy numer transakcji, datę płatności. Na tej podstawie sporządzane jest dzienne zestawienie płatności, które zawiera imię i nazwisko kupującego, jego login użytkownika serwisu, adres do wysyłki, nazwę zakupionego towaru, unikatowy numer identyfikacji transakcji, datę sprzedaży, cenę jednostkową towaru, łączną kwotę wartości towaru plus koszt przesyłki, datę zakończenia płatności oraz numer płatności. Płatności są gromadzone na koncie P i następnego dnia przelewane na konto bankowe.

Odnosząc przedstawione okoliczności do wskazanych regulacji prawnych stwierdzić należy, że na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, przy założeniu, że w dokonywanej sprzedaży towarów używanych za pośrednictwem serwisu internetowego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, spełnione są wszystkie przesłanki określone w powołanych wyżej przepisach, to otrzymując na rachunek bankowy zapłatę za sprzedany towar także w opisanym systemie płatności, w związku ze wskazanymi czynnościami, może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej do dnia 31 grudnia 2012 r., również po przekroczeniu kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.