Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/436-507/11-3/MZ
z 11 stycznia 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/436-507/11-3/MZ
Data
2012.01.11
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
aport
obowiązek podatkowy
podatek od czynności cywilnoprawnych
wkłady niepieniężne
zmiana umowy
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Istota interpretacji
Jeżeli zatem przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wniosek ORD-IN 1002 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2011 r. (data wpływu 14.11.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23.11.2011 r. (data nadania 24.11.2011 r., data wpływu 28.11.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zastosowania wyłączenia zawartego w przepisie art. 2 pkt 6 lit. c ww. ustawy - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14.11. 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zastosowania wyłączenia zawartego w przepisie art. 2 pkt 6 lit. c ww. ustawy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Głównym przedmiotem działalności W. S.A. Grupa Holdingowa, zwanej dalej: „Spółką” lub „Wnioskodawcą”, jest wynajem obiektów biurowych, produkcyjnych i magazynowych, przede wszystkim w W. Uchwałą z dnia 12 lipca 2011 r. Zarząd Spółki, w ramach istniejącej struktury organizacyjnej Spółki został utworzony Oddział Zarządzania Nieruchomością „O.” (zwany także: „ONZ O.”). Uchwałą z dnia 12 lipca 2011 r. Zarząd Spółki zmienił schemat organizacyjny Spółki, w którym wyodrębniony został Oddział Zarządzania Nieruchomością „O.”. W związku z wyodrębnieniem Oddziału Zarządzania Nieruchomością „O.” – uchwałą Zarządu Spółki nr 2821 z dnia 12 lipca 2011 r. zmieniony został Regulamin Organizacyjny Spółki. Zgodnie z § 10 tego regulaminu, w strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębnia się m.in. Oddział Zarządzania Nieruchomością „O.”, w skład którego wchodzą: Biuro Inwestycji, Biuro Sprzedaży i Nieruchomości (w jego skład wchodzą: Dział Administrowania Nieruchomościami, Dział Sprzedaży i Marketingu, Spec. Ds. Nieruchomości i Ksiąg Wieczystych), Spec. Ds. Kontrolingu i analizy finansowej. Poza tym w strukturze organizacyjnej Spółki znajdują się:
Uchwałą z dnia 1 sierpnia 2011 r. Zarząd Spółki przyjął Regulamin Organizacyjny Działalności Oddziału Zarządzania Nieruchomością „O.” Do właściwości Biur i osób zatrudnionych na samodzielnych stanowiskach w OZN „O.” należy:
1.1. Planowanie, inicjowanie opracowania i aktualizowania programów rozwojowych i programów inwestycyjnych w oparciu o aktualną analizę rynkową i najnowsze osiągnięcia techniczne, 1.2. Współudział w opracowywaniu rocznych planów rzeczowo-finansowych działalności oraz strategicznych wieloletnich, 1.3. Przygotowanie, koordynacja wdrażania i realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i projektów gospodarczych przyjętych i zatwierdzonych przez organy Spółki, 1.4. Inicjowanie przedsięwzięć zmierzających do pełnego wykorzystania dysponowanego majątku, 1.5. Organizowanie i zapewnienie rytmicznego wykonania planowanych zadań inwestycyjnych, 1.6. Sporządzanie projektów i informacji dla władz Spółki w zakresie realizowanych inwestycji, 1.7. Wykonywanie innych zadań zleconych przez Dyrektora Oddziału.
2.1. Administrowanie nieruchomością „O.” będącą w dyspozycji Oddziału na podstawie odrębnej uchwały Zarządu, 2.2. Poddawanie przeglądom technicznym budowli i budynków zgodnie z wymogami prawa budowlanego oraz nadzór nad prawidłowością wpisów w książkach obiektów budowlanych posadowionych na gruntach nieruchomości „O.”, 2.3. Współudział w opracowywaniu rocznych planów rzeczowo-finansowych działalności oraz strategicznych wieloletnich, 2.4. Planowanie wpływów z wynajmu, dzierżawy i sprzedaży nieruchomości na kolejne lata obrachunkowe, 2.5. Projektowanie zasad polityki dzierżawy/wynajmu nieruchomości „O.”, 2.6. Sporządzanie projektów i realizacja umów w zakresie wynajmu i dzierżawy nieruchomości, 2.7. Planowanie niezbędnych prac konserwacyjno-porządkowych (monitorowanie kosztów utrzymania nieruchomości), 2.8. Projektowanie i realizacja strategii promocji i polityki cenowej w zakresie gospodarki nieruchomością „O.”, 2.9. Prowadzenie działalności promocyjnej, reklamowej i marketingowej, 2.10. Prowadzenie działalności w celu pozyskania nowych klientów, 2.11 Prowadzenie analiz rynkowych i analiz działań konkurencji, 2.12. Organizowanie obsługi administracyjno-gospodarczej Oddziału.
3.1. Kompleksowe prowadzenie spraw związanych z regulacją i aktualizacją stanu prawnego nieruchomości, 3.2. Sporządzanie projektów analiz, raportów, sprawozdań oraz informacji dla władz Spółki w zakresie stanu prawnego nieruchomości, 3.3. Sporządzanie i terminowe składanie deklaracji dotyczących podatku od nieruchomości i opłat za wieczyste użytkowanie gruntu.
4.1. Prowadzenie windykacji należności z zakresu działalności Oddziału, 4.2. Sporządzanie planów rachunku płynności oraz zarządzanie płynnością finansową Oddziału, 4.3. Sporządzanie analiz planowanych i realizowanych przedsięwzięć gospodarczych, 4.4. Współpraca z brokerem w zakresie ubezpieczeń majątkowych. OZN „O.” zarządza Dyrektor Oddziału, który w granicach określonych przez ogólnie obowiązujące przepisy prawa, Statut Spółki, Regulamin Organizacyjny Spółki oraz szczególne pełnomocnictwa Zarządu Spółki podejmuje decyzje w formie ustnych i pisemnych poleceń. OZN „O.” jest - zgodnie z § 2 Regulaminu Działalności OZN „O.” - zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Spółki samodzielnie sporządzającą bilans i rachunek wyników. W systemie księgowym Spółki wydzielone są konta dotyczące działalności OZN „O.”. Zobowiązania handlowe, budżetowe i pracownicze regulowane są z wyodrębnieniem OZN „O.”. We współpracy ze Specjalistą ds. kontrolingu i analizy finansowej, sporządzany jest rachunek płynności oraz zarządzanie płynnością finansową OZN „O.”. W odniesieniu do OZN „O.” prowadzona jest gospodarka kasowa oraz bieżąca współpraca z bankami i innymi instytucjami finansowymi oraz obsługa odrębnego rachunku bankowego. Bieżące sprawy i akta pracownicze prowadzone są z wyodrębnieniem akt pracowniczych pracowników OZN „O.”. Ponadto, możliwe jest szczegółowe określenie pozycji finansowej OZN „O.” (w tym przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań na podstawie bilansu i rachunku zysków i strat), należności i zobowiązania związane są organizacyjnie i finansowo z wyodrębnionym majątkiem, służyć mają realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo. Istnieje możliwość badania efektywności działalności, ustalanie budżetu, rozliczanie z wykonania budżetu. OZN „O.” – jako zorganizowana część przedsiębiorstwa – ma być wniesiony do spółki celowej będącej spółką kapitałową. Głównym składnikiem Oddziału Zarządzania Nieruchomością „O.” jest nieruchomość (prawo wieczystego użytkowania gruntu) Spółki znajdująca się w W przy ul. J. K.. Zespół składników materialnych i niematerialnych (obecnie – w istniejącym przedsiębiorstwie jako OZN „O.”), służący przede wszystkim działalności w zakresie wynajmu nieruchomości oraz ich administrowania, obejmuje:
Przy ul. J. K. znajduje się także siedziba Spółki, w której zatrudnieni są także inni pracownicy niż wskazani powyżej. Zakres działalności spółki celowej – po wniesieniu powyższych składników majątkowych - zostanie rozszerzony o działalność deweloperską na nieruchomościach, które spółka celowa otrzyma w formie wkładu niepieniężnego (zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie wniesiona w formie wkładu niepieniężnego do spółki celowej – spółki kapitałowej, której głównym przedmiotem działalności będzie wynajem nieruchomości położonych w W., a także działalność deweloperska). Przedmiotem działalności Spółki (przedsiębiorstwa) po wniesieniu jego zorganizowanej części do spółki celowej ma być zaś działalność związana m.in. z: zarządzaniem, w tym udziałami posiadanymi w spółkach zależnych, obsługą księgową, kadrową oraz zarządzanie nieruchomościami innymi niż położona w W. przy ul. J. K. (np. w Ż.). W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie pozostałych podatków zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Zdaniem Wnioskodawcy, czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 tej ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej - uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Należy wskazać, że – zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c ustawy z dnia 9 września 2000 r. - nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
Z powyższego wynika, że wniesienie przez Spółkę do spółki kapitałowej OZN „Odolany” (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) będzie czynnością nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Pogląd taki wyraził m.in. Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2010 r. (IBPBII/1/436-96/10/MZ), a także w interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2010 r. (IPPB2/436-89/10-2/AF). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia. Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej. Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Zgodnie natomiast z art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą, zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki. W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli zatem przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.