INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 20 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia:

• przychodu z tytułu likwidacji spółki z o.o. oraz kosztu objęcia udziałów w likwidowanej spółce w zamian za wkład pieniężny – jest prawidłowe,
• kosztu objęcia udziałów w likwidowanej spółce w zamian za wkład niepieniężny – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu likwidacji spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa określanej dalej jako Spółka komandytowa. Oprócz wnioskodawcy wspólnikiem Spółki komandytowej jest druga osoba fizyczna oraz spółka z o.o. Spółka komandytowa jest jedynym udziałowcem dwóch spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka A i Spółka B), w obydwu przypadkach nie są to spółki, o których mowa w zdaniu poprzednim. Wszystkie ww. podmioty są polskimi rezydentami podatkowymi (tj. podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich przychodów, bez względu na źródło ich położenia).

Kapitał zakładowy Spółki A i Spółki B został objęty w zamian za wkład pieniężny w wysokości 5.000 zł. Ponadto Spółka komandytowa zamierza wnieść do Spółki A wkład niepieniężny w postaci nieruchomości. Po wniesieniu wkładu niepieniężnego (w postaci nieruchomości) do Spółki A, udziały w Spółce A zostaną wniesione przez Spółkę komandytową do Spółki B, która w zamian wyemituje nowe udziały na rzecz Spółki komandytowej. W efekcie Spółka komandytowa posiadać będzie w Spółce B 100% udziałów objętych częściowo w zamian za wkład pieniężny (5.000 zł.), częściowo zaś za wkład niepieniężny (udziały w Spółce A). Spółka A zostanie następnie zlikwidowana. W kolejnym etapie dojdzie również do likwidacji Spółki B. W wyniku tych operacji Spółka komandytowa otrzyma dochód (przychód) z likwidacji Spółki B. Wątpliwość wnioskodawcy budzi w jaki sposób należy ustalić dochód (przychód) z tytułu likwidacji Spółki B.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób należy ustalić dochód (przychód) z tytułu likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której udziały objęte zostały częściowo za wkład pieniężny, częściowo zaś za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością...

Zdaniem wnioskodawcy, przychodem z tytułu likwidacji Spółki B będzie wartość uzyskanych środków pieniężnych i/lub wartość rynkowa pozostałego majątku uzyskanego w wyniku likwidacji w części przekraczającej koszt nabycia lub objęcia udziałów w Spółce B. Kosztem objęcia udziałów w likwidowanej Spółce B w zakresie w jakim udziały objęte zostały za wkład pieniężny będzie wartość wniesionego wkładu pieniężnego, zaś w zakresie w jakim udziały objęte zostały w zamian z wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki A, będzie to wartość rynkowa udziałów na dzień ich wniesienia aportem do Spółki B.

Uzasadnienie:

Likwidacja osoby prawnej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) jest czynnością, która prowadzi po stronie wspólnika do powstania przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Jednakże, w opisanym zdarzeniu, wspólnikiem Spółki B będzie Spółka komandytowa, która nie ma podmiotowości na gruncie podatków dochodowych. Dlatego przychód związany z likwidacją Spółki B nie może być - w sensie prawnym - przypisany Spółce komandytowej, lecz jej wspólnikom, w tym także wnioskodawcy. Z uwagi na status wnioskodawcy jako osoby fizycznej, zastosowanie znajdzie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (jak Spółka komandytowa) określa się u każdego wspólnika proporcjonalnie do jego udziału w zysku spółki. Dlatego, dla właściwego określenia przychodu wnioskodawcy z tytułu likwidacji Spółki B, w której 100% udziałów posiadać będzie Spółka komandytowa, należy - w pierwszej kolejności - określić przychód przypadający na Spółkę komandytową, a następnie podzielić go odpowiednio do udziału wnioskodawcy w zysku. Ta ostatnia operacja nie wymaga szerszego komentarza, więc rozpatrzenia wymaga kwestia przychodu przypadającego na Spółkę komandytową (wszystkich wspólników łącznie).

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Zdaniem wnioskodawcy wartość tego majątku należy określić w sposób następujący: w przypadku wypłaty w gotówce będzie to wartość uzyskanych środków pieniężnych, w przypadku uzyskania majątku likwidacyjnego w naturze - wartość rynkowa uzyskanych składników majątkowych na dzień likwidacji.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna jest jednak od podatku dochodowego wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują jak należy określić koszt nabycia lub objęcia udziałów przy likwidacji.

Zdaniem wnioskodawcy, koszt ten należy ustalić biorąc pod uwagę sposób obejmowania udziałów w Spółce B. I tak w zakresie udziałów nabytych przez Spółkę komandytową w zamian za wkład pieniężny kosztem objęcia udziałów będzie wniesiony wkład pieniężny (5.000 zł). Wątpliwości natomiast dotyczą tego, co uznać za koszt objęcia udziałów w Spółce B w pozostałym zakresie. Dla przypomnienia udziały te objęte zostaną w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce A. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest przepisów wprost regulujących podobny przypadek. Rozważyć zatem należy, czy przy ustalaniu kosztu objęcia udziałów w Spółce B w zamian za aport udziałów w Spółce A należy uwzględnić sposób nabycia udziałów w Spółce A, czy też przyjąć w tym zakresie inne rozwiązanie. Zdaniem wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie konstytuują zasady, zgodnie z którą przy likwidacji osoby prawnej, której udziały objęte zostały w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów innej spółki należy w zakresie ustalenia kosztów przy likwidacji cofnąć się do sposobu nabycia udziałów w spółce, której udziały zostały wniesione do spółki likwidowanej. Zdaniem wnioskodawcy, należy zatem przyjąć, że w tym wypadku kosztem poniesionym na objęcie udziałów w spółce likwidowanej (Spółka B) będzie wartość rynkowa udziałów w Spółce A wniesionych do Spółki B na dzień objęcia udziałów w Spółce B. Wnosząc do Spółki B wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce A spółka komandytowa pozbywa się bowiem składników majątkowych mających określoną wartość rynkową, które mogłaby teoretycznie sprzedać. Jest to zdaniem wnioskodawcy tożsame z poniesieniem kosztu.

Reasumując, zdaniem wnioskodawcy ustalając przychód z tytułu likwidacji Spółki B należy ustalić zarówno przychód z likwidacji jak i koszt objęcia przez Spółkę komandytową udziałów w Spółce B, przy czym:

• przychodem będzie wartość uzyskanych środków pieniężnych i/lub wartość rynkowa pozostałego majątku uzyskanego w wyniku likwidacji,
• kosztem objęcia udziałów w likwidowanej Spółce B w zakresie w jakim udziały objęte zostały za wkład pieniężny będzie wartość wniesionego wkładu pieniężnego, zaś w zakresie w jakim udziały objęte zostały w zamian z wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki A, będzie to wartość rynkowa tych udziałów na dzień wniesienia wkładu do Spółki B.
Tak ustalony dochód (przychód) z likwidacji należy przypisać wspólnikom Spółki komandytowej proporcjonalnie do ich udziału w zysku spółki.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 125 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych podlegają opodatkowaniu u poszczególnych wspólników spółki osobowej. W związku z powyższym skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem ww. spółki, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami fizycznymi, powinny być rozpatrywane w oparciu o ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak w myśl art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2010 r. Dz. U. Nr 51, poz. 307 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

W świetle cytowanych przepisów, uzyskane przez spółkę osobową, której wspólnikami są osoby fizyczne przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej, która w przyszłości jako jedyny udziałowiec spółki B sp. z o.o. uzyska przychód z tytułu jej likwidacji.

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Tryb likwidacji spółek z ograniczoną odpowiedzialnością został uregulowany przepisami ustawy Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 272 Kodeksu, rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.

Przepisy art. 286 § 2 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych stanowią, że pozostały po zaspokojeniu wierzycieli majątek dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie prawa handlowego, podział majątku może nastąpić bądź przez wypłatę wspólnikom przypadających im z tytułu likwidacji kwot w pieniądzu, bądź przez przydzielenie poszczególnych przedmiotów majątkowych zlikwidowanej spółki.

Należy przy tym podkreślić, iż ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z likwidacją majątku spółki z o.o. w zależności od tego czy wypłacane są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej, np. w postaci rzeczowych składników majątku spółki.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co wynika bezpośrednio z art. 17 ust. 2 ustawy. Stanowi on, że w przypadku gdy cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej określonych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej jest uprawniony do określenia wartości przychodu z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych, jeżeli podatnik nie wskaże przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi podatnik (art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy).

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Powyższe oznacza, że w przypadku wypłaty majątku z tytułu likwidacji osoby prawnej w gotówce dochodem (przychodem) będzie wartość uzyskanej kwoty pieniężnej. Z kolei wartość majątku otrzymanego w naturze należy określić według jego wartości rynkowej, tj. wartości przyjętej na podstawie cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca uzyskania.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

Do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku zobowiązany jest na mocy art. 41 ust. 4 ustawy płatnik, m.in. spółka z o.o. lub działający jej imieniu likwidator. Płatnik zobowiązany będzie do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego i przekazania go do właściwego urzędu skarbowego zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy podatkowej, a następnie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik winien przesłać do właściwego urzędu skarbowego roczną deklarację PIT-8AR (art. 42 ust. 1a).

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni.

W konsekwencji wartość majątku otrzymanego w związku likwidacją osoby prawnej, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów.

Natomiast różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a kosztem nabycia lub objęcia udziałów, którego wartość jest zwolniona z podatku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis odnosi się do kosztu nabycia lub objęcia udziałów spółki likwidowanej. Aby ustalić co w przedmiotowej sprawie będzie stanowić koszt nabycia/objęcia udziałów spółki likwidowanej należy odwołać się do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca wskazał, iż udziały w likwidowanej Spółce B zostały objęte za wkład pieniężny w wysokości 5.000 zł oraz za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki A.

Bez wątpienia należy zgodzić się z wnioskodawcą, że kosztem objęcia udziałów w likwidowanej Spółce B w zakresie w jakim udziały te objęte zostały za wkład pieniężny będzie wartość wniesionego wkładu pieniężnego, czyli kwota 5.000 zł.

Jednakże tut. Organ nie może zgodzić się z wnioskodawcą, że kosztem objęcia udziałów w likwidowanej Spółce B w zakresie w jakim udziały te objęte zostały za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki A, będzie wartość rynkowa udziałów Spółki A na dzień ich wniesienia aportem do Spółki B.

Aby ustalić jaki koszt poniosła spółka komandytowa obejmując za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki A udziały w Spółce B należy cofnąć się do momentu dokonywania tej transakcji.

Co do zasady, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zatem, w przypadku obejmowania w zamian za wkład niepieniężny udziałów w spółce mającej osobowość prawną, przychodem jest nominalna wartość objętych udziałów a nie wartość rynkowa wnoszonego aportu. Jeżeli wartość nominalna udziałów Spółki B stanowiła przychód w momencie wnoszenia aportu niepieniężnego do Spółki B, od którego odprowadzony został podatek, to tylko ta wartość może stanowić koszt w momencie likwidacji Spółki B.

Rozwiązanie przeciwne prowadziłoby do niespójności całej regulacji prawnej. Oznaczałoby bowiem, że w momencie wnoszenia aportu do spółki mającej osobowość prawną podatnik rozpoznawałby przychód wyłącznie w wysokości nominalnej obejmowanych udziałów bez względu na to jaka byłaby rynkowa wartość wnoszonego aportu. Innymi słowy podatek zostałby odprowadzany od nominalnej wartości objętych udziałów nawet wówczas, gdyby wartość nominalna udziałów ustalona została na poziomie minimalnym lub znacząco niższym od wartości rynkowej aportu. Skoro tak, to nie istnieje żaden powód, aby koszt objęcia udziałów ustalony był w innej wartości niż wartość uprzednio ujawniona do opodatkowania czyli wartość nominalna udziałów objętych w zamian za aport. Przy ustalaniu kosztów objęcia udziałów na etapie likwidacji winno nastąpić logiczne sprężenie z momentem ustalenia przychodów na etapie obejmowania udziałów. Jeśli w chwili gdy podatnik obejmował udziały likwidowanej spółki wartość nominalna, która stanowiła podstawę opodatkowania nie była ustalona na poziomie rynkowej wartości aportu, to nie ma przesłanek aby jako koszt objęcia udziałów likwidowanej spółki wykazywać rynkową wartość aportu, której to wartości uprzednio przecież nie opodatkowano. Skoro podatnik na moment objęcia udziałów opodatkował wartość nominalną, to tylko taką wartość może następnie odliczyć jako koszt objęcia tych udziałów. Dokładnie w taki sposób ustawodawca nakazał rozpoznanie kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny co wyrażone zostało w art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nawet jeśli przepisy nie wskazują wprost zasady ustalania kosztów objęcia udziałów w przypadku likwidacji należy przyjąć, iż tylko rozwiązanie odwołujące się do uprzednio opodatkowanej wartości nominalnej udziałów likwidowanej spółki gwarantuje zachowanie spójności rozwiązań przyjętych przez ustawodawcę.

Rozwiązania przeciwne mogłyby prowadzić do wypaczenia całej regulacji prawnej, gdyż podatnicy mogliby rozpoznawać przychód z tytułu objęcia udziałów w wysokości nominalnej tychże udziałów ustalonej na poziomie znacząco niższym od rynkowej wartości aportu. Następnie ci sami podatnicy mogliby tworzyć kolejne spółki tylko po to aby wnosić do nich objęte uprzednio udziały i w wyniku kolejnych operacji uzyskać wreszcie prawo odliczenia od przychodu rynkowej wartości pierwotnie wnoszonego aportu. W ten sposób instytucje prawa cywilnego i handlowego, które służyć miałyby restrukturyzacji służyłyby w rzeczywistości uchylaniu się od opodatkowania. Podatnicy zamiast zbywać składnik majątku czyniliby z niego aport tylko po to, aby w wyniku kolejnych czynności uniknąć opodatkowania jego rynkowej wartości. Stąd prawo do odliczenia jako kosztu objęcia udziałów likwidowanej spółki wartości nominalnej tych udziałów jest rozwiązaniem najbardziej przejrzystym, pozwala bowiem odliczyć od podlegającego opodatkowaniu przychodu wartość faktycznie opodatkowaną uprzednio na etapie obejmowania udziałów likwidowanej spółki, od której faktycznie odprowadzono podatek.

Podsumowując, przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z likwidacją Spółki B będzie wartość otrzymanego majątku likwidacyjnego czyli uzyskane środki pieniężne oraz wartość rynkowa otrzymanych składników majątku ustalona na dzień likwidacji, w części przekraczającej koszt nabycia lub objęcia udziałów Spółki B. Kosztem objęcia udziałów w Spółce B będzie kwota 5.000 zł oraz wartość nominalna udziałów Spółki B objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki A ustalona na dzień wniesienia aportu.

Tak ustalony przychód spółki komandytowej będzie przypisany wnioskodawcy stosownie do posiadanego przez wnioskodawcę udziału w spółce komandytowej.

Tym samym stanowiska wnioskodawcy nie można było w całości uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.