INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Banku przedstawione we wniosku z dnia 15.02.2012 r. (data wpływu 22.02.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do Spółki 100% akcji Spółki Zależnej, reprezentujących 100% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej (poprzez równoczesne wniesienie do Spółki 70% akcji Spółki Zależnej przez Dotychczasowego Akcjonariusza oraz 30% akcji Spółki Zależnej przez Nowego Akcjonariusza) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22.02.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do Spółki 100% akcji Spółki Zależnej, reprezentujących 100% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej (poprzez równoczesne wniesienie do Spółki 70% akcji Spółki Zależnej przez Dotychczasowego Akcjonariusza oraz 30% akcji Spółki Zależnej przez Nowego Akcjonariusza).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka S.A. (dalej jako „Spółka”) jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której jedynym akcjonariuszem jest podmiot zagraniczny –A. z siedzibą w Republice Austrii (dalej jako „Dotychczasowy Akcjonariusz”). Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez emisję nowych akcji, które zostaną objęte w drodze subskrypcji prywatnej z wyłączeniem prawa poboru. Część akcji nowej emisji zostanie zaoferowana Dotychczasowemu Akcjonariuszowi, natomiast pozostałe akcje zostaną zaoferowane podmiotowi trzeciemu – E. SA. z siedzibą w Republice Greckiej (dalej jako „Nowy Akcjonariusz”).

Nowowyemitowane akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki zostaną pokryte w całości wkładem niepieniężnym w następujący sposób:

• na pokrycie akcji obejmowanych przez Dotychczasowego Akcjonariusza, Dotychczasowy Akcjonariusz wniesie do Spółki wkład niepieniężny w postaci akcji imiennych spółki P. E. S.A. z siedzibą w Rzeczypospolitej Polskiej (dalej jako „Spółka Zależna”), stanowiących 70% ogólnej liczby akcji w Spółce Zależnej, reprezentujących 70% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej, oraz
• na pokrycie akcji obejmowanych przez Nowego Akcjonariusza, Nowy Akcjonariusz wniesie do Spółki wkład niepieniężny w postaci akcji imiennych Spółki Zależnej, stanowiących 30% głosów w ogólnej liczby akcji w Spółce Zależnej, reprezentujących 30% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej.
  
  

W rezultacie, w wyniku podwyższenia kapitału, objęcia nowowyemitowanych akcji w kapitale zakładowym Spółki przez Dotychczasowego Akcjonariusza oraz Nowego Akcjonariusza oraz pokrycia przez nich obejmowanych akcji Spółki, do Spółki, w zamian za jej akcje, zostanie wniesione 100% akcji Spółki Zależnej, reprezentujących 100% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej (Spółka stanie się jedynym akcjonariuszem Spółki Zależnej).

Wniesienie do Spółki wszystkich ww. akcji Spółki Zależnej nastąpi w związku z jedną czynnością prawną, tzn. w związku z jedną zmianą umowy (statutu) Spółki w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy zmiana umowy (statutu) Spółki w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w niniejszym wniosku, tzn. skutkująca wniesieniem do Spółki 100% akcji Spółki Zależnej, reprezentujących 100% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej (poprzez równoczesne wniesienie do Spółki 70% akcji Spółki Zależnej przez Dotychczasowego Akcjonariusza oraz 30% akcji Spółki Zależnej przez Nowego Akcjonariusza), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana umowy (statutu) Spółki w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w niniejszym wniosku, tzn. skutkująca wniesieniem do Spółki 100% akcji Spółki Zależnej, reprezentujących 100% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej (poprzez równoczesne wniesienie do Spółki 70% akcji Spółki Zależnej przez Dotychczasowego Akcjonariusza oraz 30% akcji Spółki Zależnej przez Nowego Akcjonariusza), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k PCCU, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 tego przepisu. Powyższe oznacza, że co do zasady zmiana umowy (statutu) spółki akcyjnej, związana z podwyższeniem jej kapitału zakładowego, podlega opodatkowaniu. Stosownie do art. 6 ust 1 pkt 8 lit. b PCCU, w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, podstawę opodatkowania stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Jednakże PCCU przewiduje szereg wyłączeń z zakresu przedmiotowego podatku od czynności cywilnoprawnych. Jedno z takich wyłączeń zostało określone w art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie PCCU, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów (przy czym, zgodnie z art. 1 a pkt 2 PCCU, w rozumieniu ustawy określenie „spółka kapitałowa” oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską).

Wskazany powyżej przepis wyłącza zatem z zakresu przedmiotu opodatkowania podatku od czynności cywilnoprawnych zmiany umowy (statutu) spółki kapitałowej związane z tzw. transakcją „wymiany udziałów”, w wyniku której dochodzi do wniesienia na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki kapitałowej udziałów (akcji) dających większość praw głosu w spółce, której udziały są wnoszone.

Spółka stoi na stanowisku, że art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie PCCU znajdzie zastosowanie w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, bowiem w związku ze zmianą umowy (statutu) Spółki dojdzie do wniesienia do Spółki (będącej spółką kapitałową w rozumieniu art. 1a pkt 2 PCCU), w zamian za jej akcje (wydawane Dotychczasowemu Akcjonariuszowi oraz Nowemu Akcjonariuszowi), akcji Spółki Zależnej (również będącej spółką kapitałową w rozumieniu art. 1a pkt 2 PCCU), dających Spółce większość głosów w Spółce Zależnej (100% akcji w kapitale zakładowym Spółki Zależnej, dających 100% głosów w ogólnej liczbie głosów na jej Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy).

Biorąc pod uwagę wykładnię językową art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie PCCU należy stwierdzić, że dla zastosowania tego przepisu bez znaczenia pozostaje to, czy większościowy pakiet udziałów (akcji) jest wnoszony na pokrycie kapitału zakładowego spółki, do której wnoszone są udziały (akcje), przez jednego czy też większą ilość udziałowców spółki, której udziały (akcje) są wnoszone. Niezbędne jest jedynie spełnienie warunku, by w przypadku wnoszenia do spółki kapitałowej udziałów (akcji) innej spółki kapitałowej przez kilka podmiotów, wnoszone udziały (akcje) łącznie przyznawały spółce, której kapitał jest w ten sposób podwyższany, większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są wnoszone.

Ponadto należy wskazać, że art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie PCCU nie uzależnia zastosowania przewidzianego w nim wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiany umowy spółki od liczby wkładów (aportów) wnoszonych na pokrycie kapitału zakładowego podwyższanego w drodze takiej zmiany. Jest to całkowicie spójne i logiczne, skoro - zgodnie z zakresem przedmiotu opodatkowania zdefiniowanym w art. 1 PCCU - podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega nie czynność aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego), lecz zmiana umowy spółki, która się z nią wiąże.

Biorąc zatem pod uwagę zasadę racjonalności ustawodawcy należy wskazać, że wprowadzając w art. 2 pkt . 6 lit. c tiret drugie PCCU zasadę wyłączenia z opodatkowania umów spółek (zmian tych umów) związanych z wniesieniem do spółki kapitałowej większościowego pakietu udziałów (akcji) w innej spółce kapitałowej, dopuścił on zastosowanie tego przepisu w sytuacji, w których taki większościowy pakiet jest sumą kilku wkładów niepieniężnych, wnoszonych łącznie przez kilku udziałowców (akcjonariuszy) na pokrycie kapitału zakładowego ustanawianego przy zawiązywaniu spółki kapitałowej lub podwyższanego w ramach jednej zmiany umowy spółki kapitałowej.

Powyższa konkluzja znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu do ustawy nowelizującej PCCU, na podstawie której wprowadzono art. 2 pkt . 6 lit. c tiret drugie PCCU (ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Dz. U. Nr 209, poz. 1319). Zgodnie z jego treścią, nowelizacja miała na celu dostosowanie przepisów PCCU w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych do obowiązującego prawa Unii Europejskiej, tj. postanowień Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.U.UE.L.08.46.11; dalej jako Dyrektywa”). W uzasadnieniu wyraźnie wskazano, że celem wprowadzanych zmian jest wyłączenie z opodatkowania czynności niepodlegających podatkowi w świetle przepisów Dyrektywy, w tym przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową oraz czynności restrukturyzacyjnych spółek kapitałowych.

Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 pkt e w zw. z art. 4 ust. 1 pkt b Dyrektywy, państwa członkowskie nie nakładają na spółki kapitałowe podatku pośredniego w żadnej formie w odniesieniu m.in. do działań restrukturyzacyjnych polegających na przejęciu przez spółkę kapitałową, która jest w trakcie tworzenia lub już istnieje, udziałów dających większość głosów w innej spółce kapitałowej, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał tej pierwszej spółki.

Należy zatem stwierdzić, iż również na gruncie Dyrektywy wyłączenie z opodatkowania operacji tzw. „wymiany udziałów” podatkiem kapitałowym odnosi się w równej mierze do przypadku, w którym wskutek pokrycia kapitału zakładowego nowozawiązywanej spółki kapitałowej lub na pokrycie podwyższenia kapitału spółki kapitałowej wkładami niepieniężnymi (aportami) dokonanymi przez kilka podmiotów, spółka ta nabywa udziały (akcje) dające większość praw głosu w innej spółce kapitałowej.

Spółka pragnie nadmienić, iż powyższa argumentacja znajduje potwierdzenie również w pismach organów podatkowych, m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej dnia 18 lipca 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB2/436-145/11-6/MZ), oraz w wypowiedziach doktryny. Jak wskazują T. Nierobisz oraz A. Wacławczyk, „należy przyjąć, iż tzw. wymiana udziałów może zachodzić także w sytuacji aportu dokonywanego przez kilku wspólników, posiadających mniejszość udziałów/akcji w innych podmiocie, którego efektem jest przejęcie większości takich akcji przez spółkę przyjmującą aport”. (T. Nierobisz, A. Wacławczyk, Podatek od czynności cywilnoprawnych. Komentarz praktyczny, C.H. Beck, Warszawa 2011).

Skoro zatem w przypadku zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku, wniesienie do Spółki 100% akcji Spółki Zależnej nastąpi w ramach jednej czynności prawnej (jednego podwyższenia kapitału zakładowego na podstawie jednej zmiany umowy Spółki) i nie wystąpi sytuacja, w której do Spółki zostałby oddzielnie (w ramach więcej niż jednej czynności prawnej) wniesiony pakiet 70% akcji Spółki Zależnej, posiadany przez Dotychczasowego Akcjonariusza, oraz 30% akcji Spółki Zależnej, posiadany przez Nowego Akcjonariusza, stanowisko Spółki przedstawione w niniejszym wniosku należy uznać za prawidłowe.

Spółka ponadto informuje, iż wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego zostanie również złożony przez notariusza, który będzie sporządzał akt notarialny zawierający uchwałę w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki oraz zmiany umowy (statutu) Spółki i na podstawie art. 10 ust. 2 PCCU będzie działał w charakterze płatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.), w związku z czym nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1. rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2. siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
   
   

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

• przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
• udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
  
  

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca Spółka S.A. (dalej jako „Spółka”) jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której jedynym akcjonariuszem jest podmiot zagraniczny –A. z siedzibą w Republice Austrii (dalej jako „Dotychczasowy Akcjonariusz”). Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez emisję nowych akcji, które zostaną objęte w drodze subskrypcji prywatnej z wyłączeniem prawa poboru. Część akcji nowej emisji zostanie zaoferowana Dotychczasowemu Akcjonariuszowi, natomiast pozostałe akcje zostaną zaoferowane podmiotowi trzeciemu – E. SA. z siedzibą w Republice Greckiej (dalej jako „Nowy Akcjonariusz”). Nowowyemitowane akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki zostaną pokryte w całości wkładem niepieniężnym w następujący sposób:

• na pokrycie akcji obejmowanych przez Dotychczasowego Akcjonariusza, Dotychczasowy Akcjonariusz wniesie do Spółki wkład niepieniężny w postaci akcji imiennych spółki P. E. S.A. z siedzibą w Rzeczypospolitej Polskiej (dalej jako „Spółka Zależna”), stanowiących 70% ogólnej liczby akcji w Spółce Zależnej, reprezentujących 70% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej, oraz
• na pokrycie akcji obejmowanych przez Nowego Akcjonariusza, Nowy Akcjonariusz wniesie do Spółki wkład niepieniężny w postaci akcji imiennych Spółki Zależnej, stanowiących 30% głosów w ogólnej liczby akcji w Spółce Zależnej, reprezentujących 30% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej.
  
  

W rezultacie, w wyniku podwyższenia kapitału, objęcia nowowyemitowanych akcji w kapitale zakładowym Spółki przez Dotychczasowego Akcjonariusza oraz Nowego Akcjonariusza oraz pokrycia przez nich obejmowanych akcji Spółki, do Spółki, w zamian za jej akcje, zostanie wniesione 100% akcji Spółki Zależnej, reprezentujących 100% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej (Spółka stanie się jedynym akcjonariuszem Spółki Zależnej). Wniesienie do Spółki wszystkich ww. akcji Spółki Zależnej nastąpi w związku z jedną czynnością prawną, tzn. w związku z jedną zmianą umowy (statutu) Spółki w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

Reasumując należy stwierdzić, iż z tytułu zmiany umowy (statutu) Spółki w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki skutkującej wniesieniem do Spółki 100% akcji Spółki Zależnej, reprezentujących 100% głosów w ogólnej liczbie głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Zależnej (poprzez równoczesne wniesienie do Spółki 70% akcji Spółki Zależnej przez Dotychczasowego Akcjonariusza oraz 30% akcji Spółki Zależnej przez Nowego Akcjonariusza) będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Końcowo odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego wskazać należy, iż rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy konkretnej, indywidualnej sprawy, podatnika w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nej zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.