Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
1061-IPTPB2.4511.716.2016.1.SŻ
z 22 września 2016 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2016 r. (data wpływu 24 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 września 2016 r. (data wpływu 12 września 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej niezabudowanej i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 1 września 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.502.2016.1.SŻ, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 1 września 2016 r. (skutecznie doręczono dnia 7 września 2016 r.), zaś w dniu 12 września 2016 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 9 września 2016 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

1. W dniu 26 listopada 2009 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Sądowe stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło w dniu 28 grudnia 2009 r. W wyniku spadkobrania Wnioskodawczyni nabyła ¼ nieruchomości gruntowej niezabudowanej. Pozostałe ¾ prawa własności nieruchomości nabyła matka Wnioskodawczyni ….. Nieruchomość niezabudowana położona jest: …. Miasto, Obręb …., ul. ….. Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 5 października 2014 r. (data sądowego stwierdzenia nabycia spadku po matce to 16 kwietnia 2015 r.), w wyniku tego, Wnioskodawczyni nabyła w spadku pozostałą część nieruchomości (3/4), skutkiem czego Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką prawa własności do przedmiotowej nieruchomości gruntowej niezabudowanej. W dniu 3 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni zbyła przedmiotową działkę w drodze umowy sprzedaży za kwotę 220 000 zł. Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych nakładów na przedmiotową nieruchomość gruntową.
   
   
2. W 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z matką mieszkanie w taki sposób, że ½ prawa własności nieruchomości nabyła Wnioskodawczyni, a pozostałą ½ nabyła matka Wnioskodawczyni. Za ½ prawa własności Wnioskodawczyni zapłaciła kwotę 135 500 zł (matka Wnioskodawczyni - spadkodawczyni zapłaciła za pozostałą ½ mieszkania kolejne 135 500 zł). Użyte określenie ,,mieszkanie” oznacza spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Lokal mieszkalny położony jest przy ul. ….. Nabycie udziału w lokalu mieszkalnym nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży - akt notarialny Repertorium A nr ….. W dniu 5 października 2014 r. zmarła matka Wnioskodawczyni (sądowe nabycie spadku po matce nastąpiło w dniu 16 kwietnia 2015 r.). Ponieważ Wnioskodawczyni była jedyną spadkobierczynią, nabyła pozostałą (½) część mieszkania, dzięki czemu stała się jedyną właścicielką. W dniu 14 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni zbyła prawo własności mieszkania w całości w drodze umowy sprzedaży. Cena zbycia nieruchomości w 2015 r. była niższa niż cena nabycia w 2011 r. i wyniosła 235 000 zł.

Sprzedaż zarówno nieruchomości niezabudowanej jak i lokalu mieszkalnego nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1. Czy w odniesieniu do zbycia nieruchomości gruntowej niezabudowanej w dniu 3 lipca 2015 r. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie wyłącznie dochód w części odpowiadającej ¾ ceny uzyskanej z tytułu sprzedaży działki, które Wnioskodawczyni nabyła w spadku po matce w dniu 16 kwietnia 2015 r.
2. Czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu zbycia w dniu 14 lipca 2015 r. prawa własności mieszkania o powierzchni 76 m², jest dla Wnioskodawczyni zapłacona przez Nią w 2011 r. cena za ½ prawa własności nieruchomości, z tym jednak zastrzeżeniem, że nie więcej niż ½ kwoty jaką uzyskała za zbyte mieszkanie w 2015 r.
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2 dotyczące odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie wydana odrębna interpretacja.

Zdaniem Wnioskodawczyni (w zakresie pytania oznaczonego nr 2), pomiędzy datą nabycia ½ mieszkania w drodze umowy kupna w 2011 r. oraz pozostałej ½ prawa własności mieszkania nabytego w drodze spadkobrania po matce Wnioskodawczyni, zmarłej w dniu 5 października 2014 r. nie upłynął jeszcze pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze względu na powyższe, kwota uzyskana przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży mieszkania w 2015 r., powinna być przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni uprawniona jest do pomniejszenia uzyskanego przychodu o koszty jego uzyskania. Ze względu na okoliczność, że ½ własności prawa lokalu Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadkobrania po matce w dniu 16 kwietnia 2015 r., w tym zakresie nie ma Ona możliwości pomniejszenia uzyskanego przychodu o koszty jego uzyskania. W odniesieniu do przychodu uzyskanego ze zbycia prawa własności nieruchomości w tej części, jaka odpowiada ułamkowi prawa własności do mieszkania jaki Wnioskodawczyni nabyła w 2011 r. (1/2), przysługuje Jej prawo pomniejszenia uzyskanego przychodu o koszty jego uzyskania. W 2011 r. za ½ prawa własności Wnioskodawczyni zapłaciła 135 500 zł (matka Wnioskodawczyni - spadkodawczyni zapłaciła za pozostałą ½ mieszkania kolejne 165 500 zł). Ze względu jednak na tę okoliczność, że prawo własności do przedmiotowego mieszkania zostało przez Wnioskodawczynię sprzedane za kwotę niższą niż koszt nabycia zarówno przez Nią jak i Jej matkę (235 000 zł). W ocenie Wnioskodawczyni koszt jaki wówczas poniosła, winien zostać stosownie pomniejszony do równowartości ½ ceny mieszkania w 2015 r., tj. 117 500 zł.

Mając na względzie tę okoliczność, że poniesiony przez Wnioskodawczynię koszt uzyskania przychodu w 2011 r., na nabycie ½ prawa własności mieszkania był wyższy niż dochód uzyskany ze zbycia mieszkania (w części odpowiadającej ½ prawa własności tego mieszkania) w 2015 r., w odniesieniu do tej części mieszkania nie powstał dochód, a więc i obowiązek zapłaty podatku. Równocześnie w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze zbycia ½ mieszkania nabytego w drodze spadkobrania, przychód wyniesie 100 % ceny mieszkania w tej części, ponieważ nabycie w drodze spadkobrania nie wiązało się z kosztami. Równocześnie według Wnioskodawczyni cyt. „zgodnie z art. 25 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszt nabycia ½ mieszkania w 2011 r. może zostać podwyższony za rok 2012, 2013, 2014 w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług cen konsumpcyjnych”.

Konkludując powyższe, dochodem uzyskanym z transakcji zbycia mieszkania w 2015 r., jaki jest przedmiotem opodatkowania jest dochód uzyskany jedynie ze zbycia ½ prawa własności nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania w 2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z matką mieszkanie w taki sposób, że ½ prawa własności nieruchomości nabyła Wnioskodawczyni, a pozostałą ½ nabyła matka Wnioskodawczyni. Za ½ prawa własności Wnioskodawczyni zapłaciła kwotę 135 500 zł (matka Wnioskodawczyni zapłaciła za pozostałą ½ mieszkania również kwotę 135 500 zł). Użyte określenie ,,mieszkanie” oznacza spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło na podstawie umowy kupna-sprzedaży - akt notarialny Repertorium A nr ….. W dniu 5 października 2014 r. zmarła matka Wnioskodawczyni (sądowe nabycie spadku po matce nastąpiło w dniu 16 kwietnia 2015 r.). Wnioskodawczyni będąc jedyną spadkobierczynią po zmarłej matce, nabyła pozostałą (½) część ww. mieszkania i stała się jedyną właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W dniu 14 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni zbyła prawo własności ww. mieszkania w całości w drodze umowy sprzedaży. Cena zbycia nieruchomości w 2015 r. była niższa niż cena nabycia w 2011 r. i wyniosła 235 000 zł.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ww. ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W świetle powołanych przepisów prawa, oceniając skutki podatkowe dokonanego przez Wnioskodawczynię w 2015 r. odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy przyjąć dwie daty nabycia udziałów w prawie do przedmiotowej nieruchomości:

1. 2011 r., w którym nastąpiło nabycie ½ udziału ww. nieruchomości na podstawie umowy kupna-sprzedaży,
2. 2014 r., w którym nastąpiło nabycie ½ udziału ww. nieruchomości w drodze spadku po matce.
   
   

W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości.

Tak więc przychodem ze sprzedaży jest cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Z kolei, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy, koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

Przywołany przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy, posługuje się pojęciem kosztu nabycia. Koszt nabycia, co do zasady określa umowa notarialna – najczęściej sprzedaży – na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości lub praw. Kosztem nabycia bez wątpienia jest zatem, cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość lub prawa będącą przedmiotem przeniesienia własności, niezależnie od źródła finansowania (np. czy nabycie jest sfinansowane kredytem bankowym czy środki na jej nabycie pochodzą z oszczędności nabywcy).

Reasumując: kwota, jaką Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży dokonanej w dniu 14 lipca 2015 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, że od daty nabycia ½ udziału w drodze umowy kupna-sprzedaży oraz ½ udziału w drodze spadkobrania po matce Wnioskodawczyni, nie upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Natomiast, biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesiony przez Wnioskodawczynię w 2011 r. wydatek tytułem nabycia ½ lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w związku z jego sprzedażą, jednak nie więcej niż ½ kwoty jaką Wnioskodawczyni uzyskała w 2015 r. za zbyty udział w lokalu mieszkalnym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja dotyczy kosztów uzyskania przychodów natomiast nie dotyczy rozliczenia w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty, PIT-39) dochodu uzyskanego w 2015 r. z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni.

Końcowo należy zauważyć, że we własnym stanowisku Wnioskodawczyni wskazała cyt. „(…) zgodnie z art. 25 ust. 6f updof, koszt nabycia ½ mieszkania (…)”.Tutejszy Organ uznał, że jest to omyłka pisarska, a intencją Wnioskodawczyni było powołanie art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Powyższe nie ma wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie w sprawie.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.