Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP3-1.4011.205.2017.1.KS1
z 9 sierpnia 2017 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia z dnia 22 czerwca 2017 r. (data wpływu 27 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zmniejszenia wkładu Wnioskodawcy w spółce komandytowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2017 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zmniejszenia wkładu Wnioskodawcy w spółce komandytowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca jest wspólnikiem (komplementariuszem) w spółce komandytowej z siedzibą w Warszawie, dalej zwanej „Spółką”. Wnioskodawca osiąga podlegające opodatkowaniu przychody z działalności gospodarczej - z tytułu udziału w Spółce (jako spółce niebędącej osobą prawną).

Wnioskodawca rozważa obecnie częściowe zmniejszenie posiadanego przez siebie udziału kapitałowego w Spółce. Dokonanie takiego częściowego zmniejszenia udziału kapitałowego poprzedzone będzie dokonaniem stosownej wyceny tegoż udziału według aktualnej jego wartości rynkowej (dokonana zostanie wycena przedsiębiorstwa Spółki i w oparciu o tę wycenę określona zostanie wartość rynkowa udziału kapitałowego Wnioskodawcy). Spółka dokona następnie spłaty tak wycenionej wartości zmniejszenia udziału kapitałowego. Spłata taka nastąpiłaby poprzez dokonanie przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy świadczenia niepieniężnego w postaci przekazania Wnioskodawcy (przeniesienia własności na rzecz Wnioskodawcy) posiadanego przez Spółkę spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego, dalej zwanego „Lokalem”, stanowiącego składnik majątku Spółki. Wartość tak określonego zmniejszenia udziału kapitałowego będzie odpowiadać wartości rynkowej Lokalu.

Lokal został nabyty przez Spółkę ponad 10 lat temu i jest związany z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, stanowiąc środek trwały Spółki podlegający amortyzacji. Spółka dokona wyceny wartości rynkowej Lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przeniesienie na Wnioskodawcę własności Lokalu w ramach dokonanej przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy zapłaty z tytułu zmniejszenia posiadanego przez Wnioskodawcę udziału kapitałowego w Spółce, stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, Kodeks spółek handlowych, dalej zwany „ksh”, umożliwia wspólnikom spółki komandytowej zmniejszenie posiadanego przez nich udziału kapitałowego w takiej spółce. Możliwość dokonania zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej wynika wprost z art. 54 § 1 ksh w związku z art. 103 ksh, zgodnie z którym zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników. W takiej sytuacji występuje, leżący po stronie spółki, obowiązek zwrotu określonej części udziału wspólnikowi. Jak wskazuje się w doktrynie, udział kapitałowy jest udziałem w kapitale własnym spółki, tj. w zmiennym kapitale podstawowym i innych kapitałach pochodzących od wspólników lub z zysku. Ponadto udział kapitałowy wspólnika jest wielkością zmienną i ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu w zależności od wniesienia wkładu, uczestnictwa w zysku lub stratach spółki, a także pobrań.

Przepisy updof (ani również ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) nie regulują wprost skutków zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną. Powyższe przepisy podatkowe określają jedynie skutki wystąpienia wspólnika z takiej spółki bądź jej likwidacji oraz zbycia składników majątkowych otrzymanych w związku z likwidacją takiej spółki lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną - tutaj: przez Wnioskodawcę - świadczenia niepieniężnego z tytułu zmniejszenia jego udziału kapitałowego w takiej spółce stanowi przychód z działalności gospodarczej. Niemniej jednak, otrzymanie takiego świadczenia jest neutralne podatkowo dla takiego wspólnika. Wszelkie wypłaty i świadczenia niepieniężne z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną powinny być bowiem opodatkowane najwcześniej dopiero w momencie wystąpienia wspólnika ze spółki lub likwidacji takiej spółki, a nie w momencie wycofania części wkładu wniesionego do takiej spółki, skutkującego zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce.

W świetle art. 5b ust. 2 updof, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, czyli za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Stosownie do treści art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Przepis ten wyraża zasadę transparentności spółek osobowych, która oznacza, że spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, dlatego dochód osiągany przez spółkę osobową podlega opodatkowaniu na poziomie każdego wspólnika tej spółki. Zgodnie z tą zasadą - dochody z udziału w spółce jawnej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziałów.

Powyższe podejście, tj. powyższą kwalifikację świadczeń otrzymanych z tytułu częściowego zmniejszenia udziału kapitałowego jako przychodów z działalności gospodarczej - potwierdza linia orzecznictwa sądów administracyjnych. I tak, przykładowo, w orzeczeniu z dnia 10.05.2016 r. (sygn. akt I SA/Po 45/16) WSA w Poznaniu stwierdził, że „w odniesieniu do przychodów powstających w momencie wycofania przez wspólnika części wkładu wniesionego do spółki osobowej najbardziej powszechny wydaje się reprezentowany w orzecznictwie sądów administracyjnych pogląd, w myśl którego w sytuacji takiej powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 updof”.

Stanowisko takie wyraziły również, m.in.: WSA w Warszawie w wyroku z dnia 23.01.2013 r. (sygn. akt III SA/Wa 1756/12), w którym wskazał, że źródłem uzyskania tego typu przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza, WSA w Gdańsku w wyroku z 2.03.2016 r. (sygn. akt I SA/Gd 40/16), WSA w Łodzi z dnia 5.11.2015 r. (sygn. akt I SA/Łd 852/15).

Do analizowanego zdarzenia przyszłego nie mają zatem zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 updof, dotyczące przychodów z praw majątkowych. W myśl art. 18 updof, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Już z samego charakteru wymienionych w art. 18 updof praw majątkowych wynika, że przepis ten nie dotyczy praw udziałowych, tj. praw związanych z udziałem w spółkach prawa handlowego, w tym spółkach osobowych.

Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie przyjmuje się, że "milczenie" ustawodawcy, co do określonych zdarzeń faktycznych, niezależnie, z jakiego powodu ono wynika, jest traktowane jako obszar wolny od opodatkowania i zakazane jest stosowanie w tym wypadku analogii. W konsekwencji, w przypadku, gdy ustawodawca nie zdecydował się wprowadzić w przepisach updof wyraźnej normy nakazującej opodatkowanie środków pieniężnych lub składników majątkowych spółki niebędącej osobą prawną w przypadku częściowego obniżenia udziału kapitałowego w takiej spółce, to nie może ulegać wątpliwości, że w momencie uzyskania wypłaty lub świadczenia niepieniężnego przez wspólnika są one neutralne podatkowo (skutki podatkowe tej wypłaty powinny być analizowane dopiero w momencie likwidacji spółki albo wystąpienia wspólnika ze spółki).

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 updof, nie stanowią przychodów opodatkowanych środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Przychodów nie stanowią także, stosowanie do art. 14 ust. 3 pkt 11 updof, środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. W świetle natomiast art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b updof, do przychodów podlegających opodatkowaniu nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Treść zacytowanych art. 14 ust. 3 pkt 10, 11 i 12 updof wskazuje, że zamierzeniem ustawodawcy było odroczenie opodatkowania wypłat z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną do momentu całkowitego wystąpienia wspólnika ze spółki. W przeciwnym wypadku (tj. gdyby ustawodawca dopuszczał wcześniejsze opodatkowanie niektórych wypłat) znalazłoby to odzwierciedlenie w przepisach. Natomiast brak takiego uregulowania wskazuje na intencję ustawodawcy, że wszelkie wypłaty (i inne świadczenia) z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną powinny być opodatkowane wyłącznie w momencie wystąpienia wspólnika ze spółki lub jej likwidacji (a nie w momencie dokonania tych wypłat i świadczeń).

Tezę powyższą, obok wcześniej wspomnianych orzeczeń sądów administracyjnych, poparł także NSA w wyroku z dnia 22 maja 2014 r., sygn. akt II FSK 1471/12, w którym uznał, że w przypadku, gdy ustawodawca nie zdecydował się wprowadzić w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (i odpowiednio updof) wyraźnej normy nakazującej opodatkowanie częściowego obniżenia udziału kapitałowego w spółce osobowej, to nie ulega wątpliwości, że w momencie uzyskania wypłaty przez wspólnika jest ona neutralna podatkowo (skutki podatkowe tej wypłaty powinny być analizowane dopiero w momencie likwidacji spółki albo wystąpienia wspólnika ze spółki).

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, odnosząc powyższe uwagi do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy w czasie trwania umowy spółki komandytowej doszłoby do obniżenia udziału kapitałowego jednego ze wspólników, na moment ten po stronie tego wspólnika - tutaj: Wnioskodawcy - nie powstanie przychód do opodatkowania, niezależnie od tego, czy spłata częściowego obniżenia udziału kapitałowego nastąpiłaby w formie pieniężnej, czy też niepieniężnej. Skutki takiego częściowego obniżenia udziału kapitałowego ustalane będą najwcześniej dopiero na dzień likwidacji Spółki lub wystąpienia z niej wspólnika. I tak, jeżeli spłata częściowego obniżenia udziału kapitałowego miała formę świadczenia pieniężnego, zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 3 pkt 10 lub 11 updof, jeżeli zaś formę niepieniężną, ewentualny przychód do opodatkowania dla wspólnika powstanie w dacie odpłatnego zbycia przedmiotu tegoż świadczenia niepieniężnego (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b updof). W przypadku zatem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego Lokalu w ramach dokonanej na jego rzecz przez Spółkę zapłaty za obniżenie jego udziału kapitałowego w Spółce, nie będzie kreowało dla niego przychodu do opodatkowania. Przychód do opodatkowania powstanie dopiero w dacie zbycia przez Wnioskodawcę tegoż Lokalu. Jeżeli zbycie takowe nastąpi po upływie 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca po miesiącu, w którym nastąpiłaby likwidacja Spółki lub wystąpienie z niej Wnioskodawcy nastąpiłoby w wykonywaniu działalności gospodarczej Wnioskodawcy, przychód z takiego zbycia nie podlegałby opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 14 ust. 2e w związku z art. 14 ust. 2f updof, w przypadku gdy podatnik, w tym spółka niebędąca osobą prawną, przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższy przepis nie powinien mieć zastosowania w omawianym przypadku, gdyż nie może on stanowić odrębnego źródła opodatkowania wspólnika spółki osobowej. Skoro bowiem w przepisach updof brak jest normy nakazującej wprost opodatkowanie częściowego obniżenia udziału kapitałowego w spółce osobowej, to niezależnie w jaki sposób wspólnik byłby zaspokojony z przedmiotowego tytułu, nie powinno to generować dla niego przychodu do opodatkowania.

Ustawodawca nie zdecydował się wprowadzić w przepisach updof normy nakazującej opodatkowanie wypłat i świadczeń dokonywanych tytułem zmniejszenia udziału kapitałowego. Powszechnie przyjmuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych, że zakresy nieobjęte wprost przepisami rangi ustawowej są wolne od opodatkowania oraz, że w takich przypadkach zakazane jest stosowanie analogii na niekorzyść podatnika, niezależnie od powodu braku stosownych regulacji (np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 grudnia 2006 r. sygn. akt I FSK 239/06).

O braku podstaw do zastosowania art. 14 ust. 2e updof świadczy bezpośrednio art. 12 ust. 3 pkt 12 lit. b updof, zgodnie z którym do opodatkowanie wartości przekazanego wspólnikowi świadczenia niepieniężnego (składników majątku) w związku z likwidacją spółki lub wystąpieniem ze spółki, jak również, jak wykazano wyżej, w związku z częściowym obniżeniem udziału kapitałowego w spółce, może dojść dopiero w przypadku odpłatnego zbycia takich składników majątku.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę Lokalu (o wartości rynkowej odpowiadającej wartości rynkowej obniżanej części udziału kapitałowego w Spółce), jako zapłaty z tytułu częściowego obniżenia udziału kapitałowego w Spółce, nie będzie kreować dla niego przychodu do opodatkowania, w tym przychodu określonego w art. 14 ust. 2e updof. Przychód powstawać będzie dopiero w dacie odpłatnego zbycia Lokalu przez Wnioskodawcę, chyba że zbycie takie dokonane zostanie w terminie i warunkach określonych w art. 14 ust. 3 pkt 12 updof.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm., określanego w dalszej części skrótem „k.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do treści art. 102 k.s.h., spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Z mocy art. 50 k.s.h. udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. Udział kapitałowy wspólnika jest więc ściśle powiązany z wkładem wniesionym przez niego do spółki osobowej. Jak wskazuje się w doktrynie prawa handlowego, w przepisach k.s.h. nie ma ustawowej definicji udziału kapitałowego, jednak uznaje się, że stanowi on określoną wartością księgową wyrażoną w złotych, która stanowi podstawę dla określenia praw lub obowiązków wspólnika w spółce w przypadkach przewidzianych ustawą (Kodeks spółek handlowych, Komentarz, Tom I str. 326, S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szumański, J. Szwaja, Warszawa 2001 r.).

Udział kapitałowy (a co za tym idzie wysokość wkładu wniesionego do spółki) może zostać zmniejszony za zgodą pozostałych wspólników (art. 54 par. 1 k.s.h.). Uwzględniając przywołane wyżej poglądy doktryny uznać należy, że zmniejszenie udziału kapitałowego (czyli zmniejszenie wkładu) prowadzi do zmniejszenia praw i obowiązków wspólnika. Zmniejszenie praw i obowiązków danego wspólnika odpowiada zwiększeniu praw i obowiązków pozostałych wspólników.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Niniejszy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Spółka osobowa to spółka prawa handlowego, która nie posiada osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną, co oznacza, że może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników.

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są:

• pozarolnicza działalności gospodarcza, (art. 10 ust. 1 pkt 3),
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, (art. 10 ust. 1 pkt 7).
  
  

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalanie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

W art. 5a pkt 6 ww. ustawy została zawarta definicja pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
   
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
   
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1. rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
   
   

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy - źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady - przychodem z działalności gospodarczej są otrzymane lub należne pieniądze i inne wartości uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem (komplementariuszem) w spółce komandytowej. Wnioskodawca rozważa obecnie częściowe zmniejszenie posiadanego przez siebie udziału kapitałowego w Spółce. Dokonanie takiego częściowego zmniejszenia udziału kapitałowego poprzedzone będzie dokonaniem stosownej wyceny tegoż udziału według aktualnej jego wartości rynkowej (dokonana zostanie wycena przedsiębiorstwa Spółki i w oparciu o tę wycenę określona zostanie wartość rynkowa udziału kapitałowego Wnioskodawcy). Spółka dokona następnie spłaty tak wycenionej wartości zmniejszenia udziału kapitałowego. Spłata taka nastąpiłaby poprzez dokonanie przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy świadczenia niepieniężnego w postaci przekazania Wnioskodawcy (przeniesienia własności na rzecz Wnioskodawcy) posiadanego przez Spółkę spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego (Lokalu), stanowiącego składnik majątku Spółki. Wartość tak określonego zmniejszenia udziału kapitałowego będzie odpowiadać wartości rynkowej Lokalu. Lokal został nabyty przez Spółkę ponad 10 lat temu i jest związany z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, stanowiąc środek trwały Spółki podlegający amortyzacji. Spółka dokona wyceny wartości rynkowej Lokalu.

Zatem należy stwierdzić, że w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego (Lokalu) od Spółki, z tytułu zmniejszenia wniesionego do Spółki wkładu, u Wnioskodawcy powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku otrzymania nieruchomości (Lokalu) zdarzenie to generuje dwa przychody:

• przychód z tytułu nabycia przez wspólnika Spółki składnika majątku z tytułu zmniejszenia wkładu w postaci Lokalu w wysokości wartości rynkowej otrzymanego składnika majątku Spółki oraz
• przychód z tytułu zbycia przez Spółkę Lokalu proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w Spółce (art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
  
  

Reasumując, mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa wskazać należy, że w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę nieruchomości (spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego) od Spółki, z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w tej spółce, u Wnioskodawcy powstanie przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie powstania przychodu w związku z częściowym zmniejszeniem wkładu Wnioskodawcy w Spółce należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądu, Organ pragnie wyjaśnić, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko do nich się zawężają.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.