INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2011r. (data wpływu 15 listopada 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2011r. (data wpływu 28 grudnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT comiesięcznego wynagrodzenia otrzymywanego przez wspólnika cichego oraz uznania czy wniesienie wkładu pieniężnego przez wspólnika cichego do przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu VAT – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT comiesięcznego wynagrodzenia otrzymywanego przez wspólnika cichego oraz uznania czy wniesienie wkładu pieniężnego przez wspólnika cichego do przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu VAT. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 grudnia 2011r. (data wpływu 28 grudnia 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 15 grudnia 2011r. znak: IBPP4/443-1609/11/EJ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zawarł umowę spółki cichej z inną osobą prawną, zwaną dalej Przedsiębiorstwem. Przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług parkingowych na parkingu szpitalnym. Wnioskodawca wniósł do spółki cichej wkład pieniężny w wysokości 70.000 zł. Wkład pieniężny został przekazany Przedsiębiorstwu do jego dyspozycji. Przedsiębiorca ma sprawować bieżący nadzór nad działalnością parkingu, ma wyposażyć parking w odpowiednie urządzenia do jego prawidłowego działania. Wnioskodawca jest wspólnikiem cichym. W umowie spółki cichej zawarto, że wspólnikowi cichemu przysługuje co miesiąc udział w dochodzie osiąganym przez Przedsiębiorstwo z tytułu prowadzenia ww. parkingu w wysokości 33% osiągniętego dochodu.

Zgodnie z zawartą umową, wspólnik cichy nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania Przedsiębiorstwa, nie uczestniczy w stratach Przedsiębiorstwa, nie prowadzi oraz nie reprezentuje Przedsiębiorstwa na zewnątrz, nie jest ujawniany na zewnątrz, nie staje się współwłaścicielem Przedsiębiorstwa, do którego wniósł wkład. Wspólnik cichy ma prawo wglądu w dokumentację finansową Przedsiębiorstwa, ale tylko w zakresie związanym z zawartą umową spółki cichej. Umowa została zawarta na okres 9 lat. W przypadku jej wcześniejszego rozwiązania Przedsiębiorstwo zapłaci na rzecz wspólnika cichego kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wpłaconą przez wspólnika cichego kwotę wkładu pieniężnego, tj. 70.000 zł a sumą wypłaconego przez Przedsiębiorstwo na rzecz wspólnika cichego udziału w dochodzie, o którym mowa powyżej. Wnioskodawca przekazał wkład pieniężny do Przedsiębiorstwa i z tego tytułu otrzymał fakturę VAT opiewającą na kwotę 70.000 zł brutto. Natomiast kwota comiesięcznego wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę jest również dokumentowana fakturą VAT (Wnioskodawca wystawia fakturę VAT i odprowadza z tego tytułu należny podatek VAT).

W piśmie z dnia 21 grudnia 2011r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że wspólnik cichy jak i Przedsiębiorstwo są czynnymi odrębnie zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. Faktura VAT na kwotę 70.000 zł dokumentuje „sprzedaż 33% udziałów w zyskach zgodnie z umową” (treść faktury). Faktura wystawiona przez wspólnika cichego z tytułu zawartej umowy spółki cichej nie dokumentuje wykonania usługi, lecz wynagrodzenie z tytułu udziału w dochodzie (treść faktury: „wynagrodzenie z tytułu udziału w dochodzie na podstawie zawartej umowy spółki cichej za miesiąc…”). Na mocy zawartej umowy spółki cichej strony nie świadczą wobec siebie żadnych usług, wspólnik cichy wniósł do spółki wkład pieniężny, natomiast Przedsiębiorstwo jest zobowiązane do wypłaty na rzecz wspólnika cichego 33% udziału w dochodzie osiągniętym z tytułu prowadzenia parkingu. Przekazana kwota 70.000 zł stanowi wkład do spółki cichej, spółka cicha nie jest spółką sensu stricte, zatem nie podlega żadnym rygorom rejestracyjnym, definiowana jest jako stosunek prawny pomiędzy dwiema stronami, z których jedna, zwana wspólnikiem cichym, uczestniczy wkładem w działalności gospodarczej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek przez drugą stronę, czyli Przedsiębiorcę. Wspólnik cichy nie nabywa praw do prowadzenia przedsiębiorstwa, ani nie podejmuje decyzji w tych sprawach, wspólnik cichy nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania Przedsiębiorstwa, ani nie uczestniczy w jego stratach, wspólnik cichy nie prowadzi oraz nie reprezentuje Przedsiębiorstwa na zewnątrz, wspólnik cichy nie staje się wspólnikiem Przedsiębiorstwa, nie przysługują mu żadne prawa majątkowe jak i niemajątkowe z tym związane, za wyjątkiem tych, które wprost wynikają z zawartej umowy (tu: udział w osiąganym dochodzie przez Przedsiębiorstwo z tytułu prowadzenia parkingu szpitalnego), Przedsiębiorca nie staje się również wspólnikiem wspólnika cichego i tak samo nie przysługują mu żadne prawa majątkowe jak i niemajątkowe. Instytucja prawna pod nazwą spółka cicha pojawiła się w Kodeksie Handlowym z 1934r., w aktualnym stanie prawnym podstawą do zawarcia umowy spółki cichej jest art. 353 Kodeksu Cywilnego (swoboda kontraktowania).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę comiesięczne wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT...
2. Czy wniesienie wkładu pieniężnego w kwocie 70.000 zł podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (Wnioskodawca otrzymał od Przedsiębiorstwa fakturę VAT)...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywane co miesiąc wynagrodzenie z tytułu udziału w dochodach Przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie stanowi świadczenia usług ani dostawy towarów. Zgodnie bowiem z przepisami art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT jest przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług rozumie się zgodne z art. 8 ustawy o VAT każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej lub prawnej (…), które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy. Należy tutaj podkreślić, że przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, niemniej muszą być przy tym spełnione warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie),

Obydwa ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa opodatkowaniu podatkiem VAT. Dla wystąpienia opodatkowania podatkiem VAT konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności. Wspólnik cichy nie wykonuje na rzecz Przedsiębiorstwa żadnej usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, ewentualne otrzymane wynagrodzenie nie będzie zapłatą za świadczenie usługi, a jedynie partycypacją w zyskach przedsięwzięcia finansowego m.in. z jego pieniędzy. A zatem otrzymywane wynagrodzenie przez wspólnika cichego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wniesienie wkładu nie jest dostawą towarów ani nie stanowi świadczenia usług, zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

Dokonując analizy powołanych przepisów należy zauważyć, że aby dana czynność nosiła znamiona dostawy towarów – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – musi nastąpić przeniesienie przez dostawcę na rzecz nabywcy, prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei oceniając, czy dane świadczenie ma charakter usługi należy mieć na względzie fakt, że ustawodawca – jak wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy - uznaje za usługę każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności, które nie jest dostawą towarów, podkreślając tym samym powszechność opodatkowania. Zatem na zachowanie to (świadczenie) składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź tolerowanie - znoszenie określonych stanów rzeczy).

Ponadto do uznania danej czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy wykonywanego świadczenia (beneficjenta czynności) i występowanie związku między tą czynnością a otrzymywanym przez niego wynagrodzeniem, będącym świadczeniem wzajemnym. W konsekwencji usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument - odbiorca świadczenia, odnoszący z niego korzyść (choćby potencjalną). Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższe oznacza, że świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT jest każde świadczenie odpłatne, które powoduje powstanie przysporzenia po stronie konkretnego odbiorcy na skutek działania wykonawcy świadczenia.

Zwrócić również należy uwagę, iż pod rządami nowej ustawy o podatku od towarów i usług, w odniesieniu do każdej płatności pieniężnej rozpatrywać należy, czy nie stanowi ona otrzymanego wynagrodzenia za jakieś świadczenia wykonane przez dany podmiot. Jeśli można zidentyfikować takie świadczenie, to wówczas otrzymaną płatność należałoby potraktować jako wynagrodzenie za usługę. W przypadku więc, gdy podmiot płacący uzyskuje korzyść z pewnego rodzaju sytuacji, zobowiązanie takie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie usługi. W konsekwencji powinno być ono opodatkowane podatkiem VAT.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca działający jako wspólnik cichy na podstawie zawartej umowy spółki cichej przekazuje Przedsiębiorstwu do dyspozycji wkład pieniężny w wysokości 70.000 zł. W umowie spółki cichej zawarto, że wspólnikowi cichemu przysługuje co miesiąc udział w dochodzie osiąganym przez Przedsiębiorstwo z tytułu prowadzenia parkingu w wysokości 33% osiągniętego dochodu. Wnioskodawca przekazał wkład własny do Przedsiębiorstwa i z tego tytułu otrzymał fakturę VAT opiewającą na kwotę 70.000 zł. Przedmiotowa faktura dokumentuje „sprzedaż 33% udziałów w zyskach zgodnie z umową”. Wnioskodawca wystawia także faktury VAT z tytułu zawartej umowy. Faktury te nie dokumentują wykonania usługi, lecz otrzymane wynagrodzenie z tytułu udziału w dochodzie (treść faktury: wynagrodzenie z tytułu udziału w dochodzie na podstawie zawartej umowy spółki cichej za miesiąc…”).

Z treści wniosku wynika także, że na mocy zawartej umowy spółki cichej strony nie świadczą wobec siebie żadnych usług.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że czynności opisane we wniosku tj. wniesienie wkładu pieniężnego przez Wnioskodawcę na rzecz Przedsiębiorstwa, jak i czynność otrzymywania przez Wnioskodawcę comiesięcznego wynagrodzenia z tytułu udziału w dochodzie nie stanowią dostawy towarów, jak również nie stanowią świadczenia, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Strony umowy nie świadczą wobec siebie żadnych usług. Otrzymywane co miesiąc przez wspólnika cichego wynagrodzenie jest jedynie partycypacją w zyskach działalności prowadzonej przez Przedsiębiorstwo.

Analogicznie również w przypadku przekazania Przedsiębiorcy środków finansowych na podstawie zawartej umowy – wkładu do tzw. spółki cichej, Wnioskodawca nie uzyskuje żadnego świadczenia wzajemnego np. prawa majątkowego w postaci udziałów. Wnioskodawca w zamian za przekazane na podstawie umowy środki pieniężne – wkład, uzyskuje prawo do odpowiedniego, określonego w umowie udziału w zyskach Przedsiębiorstwa.

Zatem otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie, jak również czynność wniesienia wkładu pieniężnego do Przedsiębiorstwa nie są czynnościami, o których stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT.

Ze względu na niewypełnienie dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 tegoż przepisu ww. czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.