Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/436-248/11-4/MZ
z 15 września 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/436-248/11-4/MZ
Data
2011.09.15
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Wyłączenia
Słowa kluczowe
aport
składnik majątkowy
spółki
wartości niematerialne i prawne
wkłady niepieniężne
znak towarowy
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Istota interpretacji
Wniesienie do Spółki wkładu stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa
Wniosek ORD-IN 929 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06.07.2011 r. (data wpływu 11.07.2011 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 02.09.2011 r. Nr IPPB2/436-248/11-2/MZ (data nadania 02.09.2011 r., data doręczenia 06.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia do Spółki wkładu stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11.07.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia do Spółki wkładu stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, polskim rezydentem podatkowym („Spółka”). Spółka planuje, iż w przyszłości, lecz do dnia 31 grudnia 2011 r. włącznie może otrzymać w formie wkładu niepieniężnego zespół składników majątkowych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT. W zamian, Spółka wyda wkładcy udziały. Wśród składników majątkowych otrzymanych przez Spółkę w drodze aportu znajdzie się w szczególności znak towarowy mający charakter słowno-graficzny, który nie jest aktualnie ujawniony w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych wkładcy. Znak towarowy jest zarejestrowany w Urzędzie Patentowym RP. Opis przedmiotu przyszłego wkładu do Spółki W ramach prowadzonej działalności wkładca posiada dział wyodrębniony w strukturze funkcjonalnej spółki o nazwie Centrum Sprzedaży („CS”). Wkładca planuje wyodrębnienie CS w formę prawnoorganizacyjną oddziału w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej („Oddział”). Następnie wkładca planuje wniesienie Oddziału jako wkład niepieniężny do Spółki w zamian za udziały w Spółce. Cel działalności CS Do zadań CS należy prowadzenie działalności handlowej na terenie Polski i zagranicy w zakresie sprzedaży następujących wyrobów gotowych i towarów handlowych wkładcy: monety obiegowe i kolekcjonerskie sprzedawane na rynkach zagranicznych, wyroby grawersko -medialierskie sprzedawane na rynku krajowym, w tym m.in. żetony, odznaczenia, znaczki, odznaki, medale, pieczęcie, datowniki, znaczki probiercze, złoto inwestycyjne. Wyodrębnienie organizacyjne i finansowe Centrum Sprzedaży jest wydzielone organizacyjnie ze struktur wkładcy. CS posiada dwóch dyrektorów, którzy są odpowiedzialni bezpośrednio wobec Prezesa Zarządu wkładcy, odpowiednio za handel krajowy oraz handel zagraniczny. Do chwili wyodrębnienia CS w Oddział, zostanie także powołana osoba odpowiedzialna za kierowanie Oddziałem. CS posiada następującą strukturę organizacyjną:
Struktury te istnieją zarówno dla handlu krajowego, jak i handlu zagranicznego. Do powyżej opisanej struktury organizacyjnej przypisani są pracownicy wkładcy, do których obowiązków należy realizacja zadań CS. Do CS przypisane są materialne składniki majątkowe niezbędne do realizacji zadań powierzonych CS, w szczególności:
Do CS przypisane są również niematerialne składniki majątkowe niezbędne do realizacji zdań powierzonych CS, w szczególności:
Znak towarowy ma charakter słowno-graficzny i nie jest aktualnie ujawniony w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych wkładcy. Znak towarowy jest faktycznie wykorzystywany przez CS do oznaczania towarów sprzedawanych przez CS, a także w działalności marketingowej CS. Znak towarowy jest zarejestrowany w Urzędzie Patentowym RP. Wyodrębnienie finansowe CS polega na wydzieleniu w systemie księgowym wkładcy kont analitycznych funkcjonujących jako miejsca powstania kosztów w księgach pomocniczych pozwalających na jednoznaczne przypisanie przychodów i kosztów związanych z działalnością CS. Ponadto, jak wskazano powyżej, do CS przypisane są aktywa materialne i niematerialne związane z działalnością CS. Do CS przypisany jest także sklep firmowy w Krakowie prowadzący sprzedaż produktów i towarów, co obejmuje: koszty najmu sklepu, koszty mediów, amortyzację sprzętu i oprogramowania, kierownika sklepu i pracowników, magazyn, a także pozostałe koszty. Przychody ze sprzedaży prowadzonej w sklepie firmowym są również przypisane CS. Do chwili wyodrębnienia CS w Oddział, w systemie księgowym wkładcy zostaną wyodrębnione i przypisane do CS należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z zadaniami realizowanymi przez CS. CS wystawia faktury VAT z odrębną numeracją. CS ma ustalany budżet obejmujący m.in. przewidywane: rachunek wyników, poszczególne kategorie kosztów i przychodów, zatrudnienie. CS ustala m.in. plan sprzedaży, plan szkoleń, plan inwestycyjny. Plany te zatwierdza Zarząd wkładcy. Możliwość działalności CS jako niezależne przedsiębiorstwo Jak wskazano powyżej, działalność CS jest wyodrębniona organizacyjnie i finansowo, a wkładca na bieżąco ocenia wyniki finansowania tej działalności. CS posiada własne źródło przychodów, a jego struktura i zasoby są wystarczające dla prowadzenia działalności gospodarczej na takich zasadach, jak samodzielne przedsiębiorstwo. Wyodrębnienie w formę prawnoorganizacyjną Oddziału W rezultacie wyodrębnienia CS w formę prawnoorganizacyjną Oddziału:
Pismem z dnia 02.09.2011 r. Nr IPPB2/436-248/11-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku odnośnie:
Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż przedmiot aportu w postaci Oddziału – Centrum Sprzedaży stanowić będzie część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowić będzie jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności. W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawcy Zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy PCC, „nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udział lub akcje <…> przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części”. W przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy zatem posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach. Definicję „przedsiębiorstwa” zawierają przepis art. 55(1) kodeksu cywilnego. Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Zgodnie natomiast z art. 55(2) kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Z treści przepisu art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwsze Ustawy PCC wynika jednoznacznie, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje zarówno przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, jak i zorganizowanej części tego przedsiębiorstwa. W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zdaniem Wnioskodawcy określony w opisie zdarzenia przyszłego przedmiot wkładu do Spółki: Oddział – Centrum Sprzedaży będące zespołem składników majątkowych wydzielonych w ramach wkładcy do realizacji wskazanych powyżej zadań stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, w rozumieniu art. 2 pkt 6 lit. c Ustawy PCC. W konsekwencji, otrzymanie przez Spółkę jako wkładu niepieniężnego Oddziału będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c Ustawy PCC. Pogląd powyższy podziela Minister Finansów w wydanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 lutego 2011 r., sygn. IPPB2/436-474/10-2/AF, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 lipca 2010 r., sygn. IBPBII/1/436-96/10/MZ. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia. Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, polskim rezydentem podatkowym („Spółka”). Spółka planuje, iż w przyszłości, lecz do dnia 31 grudnia 2011 r. włącznie może otrzymać w formie wkładu niepieniężnego zespół składników majątkowych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W zamian, Spółka wyda wkładcy udziały. W ramach prowadzonej działalności wkładca posiada dział wyodrębniony w strukturze funkcjonalnej spółki o nazwie Centrum Sprzedaży („CS”). Wkładca planuje wyodrębnienie CS w formę prawnoorganizacyjną oddziału w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej („Oddział”). Następnie wkładca planuje wniesienie Oddziału jako wkład niepieniężny do Spółki w zamian za udziały w Spółce. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż przedmiot aportu w postaci Oddziału - Centrum Sprzedaży stanowić będzie część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowić będzie jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności. Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej. Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Zgodnie natomiast z art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą, zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki. W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem, przyjmując za Wnioskodawcą iż przedmiot aportu do Spółki w zamian za jej udziały będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, w powyższej sprawie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji organów podatkowych w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.