INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 21 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym dnia 18 lipca 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• sposobu i momentu zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów nieruchomości gruntowej stanowiącej aktywa obrotowe w prowadzonej działalności gospodarczej – jest prawidłowe,
• sposobu ustalenia wartości ww. nieruchomości gruntowej wniesionej do spółki cywilnej, tytułem wkładu niepieniężnego, oraz momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na jej nabycie – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• sposobu i momentu zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów nieruchomości gruntowej stanowiącej aktywa obrotowe w prowadzonej działalności gospodarczej,
• sposobu ustalenia wartości ww. nieruchomości gruntowej wniesionej do spółki cywilnej, tytułem wkładu niepieniężnego, oraz momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na jej nabycie.
  
  

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 6 lipca 2011r. Znak: IBPP1/443-677/11/MS, IBPBI/1/415-419/11/AB, IBPBII/1/436-231/11/MZ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 18 lipca 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem (małżonkowie posiadają ustawową wspólność majątkową), prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, w której są jedynymi wspólnikami i posiadają równe udziały (po 50% udziału w majątku i zyskach spółki). Działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej Wnioskodawczyni rozpoczęła w listopadzie 2010 r. Przedmiotem działalności spółki jest budowa domów jednorodzinnych na sprzedaż. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, metodą uproszczoną.

W lutym 2006 r. małżonkowie zakupili, jako osoby fizyczne, grunt rolny od innej osoby fizycznej z zamiarem przekształcenia go w grunt budowlany i wybudowania na nim w przyszłości domów na sprzedaż na rynku pierwotnym. W listopadzie 2010r. małżonkowie uzyskali decyzję z Urzędu Miasta o przekształceniu gruntu na grunt budowlany oraz decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielone pozwolenia na budowę.

W chwili obecnej małżonkowie, jako osoby fizyczne, zamierzają wnieść do spółki cywilnej aport rzeczowy w postaci gruntu budowlanego o ustalonej obecnie (według przepisów i z pomocą rzeczoznawcy) cenie rynkowej, innej i dużo wyższej niż zakupiony kilka lat temu grunt rolny. Grunt zostanie wniesiony do spółki cywilnej jako towar handlowy (nie jako środek trwały), stanowiący koszt uzyskania przychodu w działalności, której przedmiotem jest budowa domów (kol. 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów).

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy wniesiony do spółki cywilnej grunt będzie można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów w momencie jego wniesienia, czy w momencie sprzedaży wraz z wybudowanymi domami i według jakiej wartości, tj. wartości zakupu gruntu rolnego, czy wartości gruntu budowlanego ustalonej i określonej w akcie notarialnym na dzień wniesienia aportu do spółki cywilnej...

(pytanie wymienione we wniosku jako drugie)

Zdaniem Wnioskodawczyni, nieruchomość gruntową wniesioną do spółki cywilnej należy zaksięgować jako koszt uzyskania przychodów w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w dacie wniesienia jej do spółki oraz według jej wartości rynkowej określonej na dzień wniesienia jej do spółki.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na wstępie należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011r. zmianie uległy przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), m.in. w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółek niebędących osobą prawną. W części D.1 poz. 35 złożonego wniosku wskazano, iż dotyczy on zaistniałego stanu faktycznego. Jednakże z treści wniosku wynika, że dotyczy on zdarzenia przyszłego, bowiem Wnioskodawczyni zamierza wnieść grunt do spółki cywilnej w obecnej chwili, tj. w 2011 r. Zatem na gruncie przedmiotowej sprawy znajdują zastosowanie przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2011 r.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej). Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

• rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
• ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.
  
  

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub ze źródłem przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Przy czym zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Reasumując, aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:

• został on poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie znajduje się w katalogu kosztów zawartym w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
  
  

Zatem, wydatki poniesione w ramach prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej, będą mogły zostać zaliczone do kosztów tej Spółki i w odpowiedniej proporcji do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni pod warunkiem, że ich poniesienie będzie miało na celu osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.

W przypadku wniesienia nieruchomości gruntowej tytułem aportu do spółki cywilnej, decydujące znaczenie, dla ustalenia jej wartości będzie miało jej zakwalifikowanie (w momencie wniesienia w formie aportu) w prowadzonej przez spółkę cywilną pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. jej uznania za środek trwały, bądź też aktywa obrotowe.

Należy w tym miejscu podkreślić, że o klasyfikacji nieruchomości do środków trwałych lub towarów handlowych winien zadecydować podatnik wnoszący wkład niepieniężny. Decyzja w tym zakresie nie może mieć jednak charakteru dowolnego. W przypadku wniesienia nieruchomości tytułem wkładu do spółki cywilnej decydujące znaczenie dla kwalifikacji tej nieruchomości powinno mieć jej przeznaczenie. Jeżeli spółka zamierza nieruchomość w przyszłości sprzedać i z takim zamiarem zostanie ona wniesiona do spółki, winna być ona uznana za towar handlowy. Jeżeli natomiast, nieruchomość ma być wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, winna zostać uznana za środek trwały.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że wniesiona do spółki cywilnej nieruchomość gruntowa będzie uznana za aktywa obrotowe (towar handlowy).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera szczególnych regulacji w zakresie ustalania wartości nieruchomości wniesionych do spółki cywilnej, jako towar handlowy. Jednakże z uwagi na ogólną zasadę, wyrażoną w cytowanym powyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której „(…) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione (…)”, wartość nieruchomości wniesionej do spółki cywilnej, jako towar handlowy, stanowić będą wydatki poniesione na jej nabycie.

Na marginesie należy zauważyć, że zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2011r., za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się: w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:

1. wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,
2. wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,
3. wartość określoną zgodnie z art. 19 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie.
   
   

Mając na uwadze, że nieruchomość gruntowa wniesiona do spółki cywilnej stanowić będzie towar handlowy, cytowany przepis nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie.

Jednakże należy zauważyć, że w myśl tego przepisu za wartość początkową środków trwałych, które nie były amortyzowane, nabytych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną, uznaje się wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

Tym samym analogicznie należy ustalić wartość nieruchomości wniesionej do spółki, jako towar handlowy, tj. w wysokości wydatków poniesionych na nabycie przedmiotu wkładu (nieruchomości).

Reasumując, nieruchomość która zostanie wniesiona do spółki cywilnej, w charakterze towaru handlowego, winna być wyceniona w wartości historycznej, a więc w wartości wydatków poniesionych na jej nabycie, powiększonej o ewentualne nakłady poniesione na tą nieruchomość.

Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 8a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki cywilnej, do której wspólnicy tej spółki (małżonkowie) wnieśli, w formie aportu, stanowiące ich współwłasność udziały w nieruchomości gruntowej. Celem spółki cywilnej jest wybudowanie na wniesionych gruntach domów mieszkalnych i ich sprzedaż osobom fizycznym.

Wobec powyższego, podstawę do ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży wniesionej do spółki nieruchomości, bądź jej części wraz z wybudowanymi domami mieszkalnymi będzie stanowić wartość tej nieruchomości w chwili jej nabycia przez małżonków, określona w wysokości odpowiadającej wartości wydatków poniesionych na jej nabycie, powiększona o nakłady poniesione przez spółkę (jej wspólników) na jej zabudowę.

Zgodnie z cytowanym art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni winna będzie ustalić, przypadające na nią koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia wskazanej we wniosku nieruchomości gruntowej proporcjonalnie do jej udziału w zysku spółki cywilnej.

Ponadto, Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, metodą uproszczoną.

Zasady i sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Zgodnie z § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia, zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów zawarte w Załączniku Nr 1 do ww. rozporządzenia wskazują, że do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych wg cen zakupu przeznaczona jest kol. 10. Według § 3 pkt 1 lit. a) ww. rozporządzenia, towarami są: towary handlowe, materiały podstawowe i pomocnicze, półwyroby (półfabrykaty), wyroby gotowe, braki i odpady oraz materiały przyjęte od zamawiających do przerobu lub obróbki, z tym że towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym; towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Jednocześnie w myśl § 3 pkt 2 ww. rozporządzenia, określenie „cena zakupu” oznacza cenę, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszoną o podatek od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększoną o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe, obniżoną o rabaty opusty, inne podobne obniżenia, w przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadającą cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika. Natomiast zgodnie z § 3 pkt 3 tego rozporządzenia „cena nabycia” stanowi cenę zakupu składnika majątku powiększoną o koszty uboczne związane z zakupem towarów i składników majątku do chwili złożenia w magazynie według ich cen zakupu, a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku oraz ubezpieczenia w drodze.

Zatem wydatki z tytułu zakupu gruntu do celów handlowych, tj. z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży po wybudowaniu na nim budynków mieszkalnych na sprzedaż, jako wydatki na nabycie towaru handlowego winny zostać ujęte w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów, tj. „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu”. Natomiast pozostałe opłaty związane z nabyciem ww. gruntu, winny zostać zaksięgowane w kolumnie 11 księgi, przeznaczonej do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem.

W związku z powyższym, wydatki poniesione na nabycie wskazanej we wniosku nieruchomości gruntowej, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie zauważyć należy, iż jeżeli w roku podatkowym, w którym ww. nieruchomość zostanie przekazana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nie nastąpi jej zbycie, koniecznym będzie ujęcie wartości tej nieruchomości w spisie z natury. W myśl bowiem art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14, a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Przy czym w myśl § 27 ww. rozporządzenia, podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. Podatnicy mogą także sporządzać spis z natury w innym terminie niż wskazany w § 27 ww. rozporządzenia. W takim przypadku ciąży na nich obowiązek zawiadomienia o zamiarze sporządzenia spisu właściwego naczelnika urzędu skarbowego (§ 28 ust. 4 ww. rozporządzenia). Sposób sporządzenia spisu i jego wyceny regulują przepisy § 28 i 29 ww. rozporządzenia.

Zatem w sytuacji, gdy w roku podatkowym, w którym ww. grunt zostanie wniesiony do spółki cywilnej w formie aportu (jako towar handlowy) nie dojdzie do jego sprzedaży wraz z wybudowanymi na nim domami mieszkalnymi, tj. Wnioskodawczyni, jako wspólnik spółki, nie osiągnie przychodu z jego zbycia, wartość tego gruntu należy ująć w spisie z natury na koniec roku podatkowego. Spisem tym należy objąć również produkcję w toku i wyroby gotowe, co w odniesieniu do przedmiotu interpretacji dotyczy również prowadzonej na tym gruncie, niezakończonej budowy budynków. Niesprzedane budynki w zależności od stopnia ich zaawansowania będą produkcją w toku, bądź wyrobami gotowymi podlegającymi spisowi z natury na koniec okresu sprawozdawczego i wycenie według kosztów wytworzenia. Tym samym składniki objęte remanentem wyłączone zostają z kosztów uzyskania przychodów danego okresu sprawozdawczego, w którym nie uzyskano przychodu z ich sprzedaży. W świetle powyższego, u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, niesprzedany towar handlowy (w tym niesprzedany grunt), poprzez różnice remanentowe, powiększa kwotę dochodu podlegającego opodatkowaniu za dany rok podatkowy.

Zatem w istocie, wydatek poniesiony na nabycie gruntu będzie stanowił koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym okresie sprawozdawczym w którym grunt wraz z wybudowanymi na nim budynkami zostanie sprzedany.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie:

• sposobu i momentu ujęcia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów nieruchomości gruntowej stanowiącej aktywa obrotowe w prowadzonej działalności gospodarczej – jest prawidłowe,
• sposobu ustalenia wartości ww. nieruchomości gruntowej wniesionej do spółki cywilnej, tytułem wkładu niepieniężnego, oraz momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na jej nabycie – jest nieprawidłowe.
  
  

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań wymienionych we wniosku jako pierwsze i trzecie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.