INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2011 r. (data wpływu 21 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 kwietnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaż nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaż nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 1 lipca 2008 r. Wnioskodawczyni na podstawie aktu notarialnego, dokonała z ówczesnym małżonkiem zakupu mieszkania o powierzchni 43,80 m. kw. za kwotę 191.786 zł 61 gr. Z własnością tego lokalu związany był udział w częściach wspólnych budynku oraz we współwłasności gruntu, a także prawo do korzystania z balkonu przylegającego do lokalu mieszkalnego. Dnia 5 lutego 2009 r. do majątku wspólnego małżonków zostało zakupione miejsce postojowe w garażu.

W dniu 2 kwietnia 2010 r. – na podstawie wyroku Sądu Okręgowego Wnioskodawczyni uzyskała rozwód i na mocy pkt VI tego wyroku zniesiona została współwłasność składników majątku wspólnego małżonków. W skład majątku wspólnego – zgodnie z pkt V ww. wyroku wchodziły:

1. mieszkanie własnościowe wraz z miejscem postojowym w garażu o łącznej wartości 282.000 zł,
2. mieszkanie własnościowe wraz z 50% udziałów w gruncie o wartości 400.000 zł,
3. samochód marki Daewoo Nubira o wartości 7.600 zł.

Na skutek podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni przyznano na wyłączną własność mieszkanie własnościowe A. oraz miejsce postojowe w garażu, zaś byłemu małżonkowi mieszkanie własnościowe położone w S. oraz samochód. Powyższy podział został dokonany bez spłat i dopłat.

Udziały Wnioskodawczyni w majątku wspólnym wynosiły 50%.

W dniu 21 grudnia 2010 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. mieszkania za kwotę 265.000 zł, natomiast w dniu 9 grudnia 2010 r. sprzedała miejsce postojowe w garażu za kwotę 28.000 zł.

Od dnia nabycia ww. mieszkania do dnia jego sprzedaży Wnioskodawczyni nie była zameldowana w przedmiotowym lokalu na stałe.

Do dochodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawczyni zamierza zastosować zwolnienie wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez wydatkowanie kwoty 240.000 zł na zakup w okresie dwóch lat, licząc od dnia 21 grudnia 2010 r. nowego lokalu mieszkalnego położonego w S. Zamiar zakupu potwierdza umowa przedwstępna sporządzona dnia 28 grudnia 2010 r., zaś podpisanie aktu notarialnego nastąpi 21 stycznia 2011 r.

Oprócz wydatku na zakup nowego mieszkania Wnioskodawczyni poniosła również koszty związane z rozliczeniem kredytu hipotecznego w kwocie 40.035 zł 55 gr, oraz pożyczki zaciągniętej z zakładu pracy w kwocie 30.000 zł na zakup sprzedanego mieszkania, jak również poniesie koszty niezbędnego remontu, na poczet którego zaciągnęła kredyt w wysokości 90.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego do części dochodu uzyskanego ze sprzedaży Wnioskodawczyni ma prawo zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z częściowego zwolnienia uzyskanego dochodu ze zbycia ww. mieszkania, co uzasadnia w następujący sposób: ustawodawca w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw wskazał, że do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości stosuje się zasady określone w ustawie zmienionej w dniu 6 listopada 2008 r., w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Przepis ten ogranicza prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodów ze zbycia lokali mieszkalnych nabytych w latach 2007–2008 do osób zameldowanych na stałe w takich lokalach przez okres co najmniej 12 miesięcy. Zbycie lokalu – co jest oczywiste – może nastąpić po jego nabyciu. Wnioskodawczyni wskazuje, że „nabycie” jest pojęciem szerszym niż „zakup” i może nastąpić np. w formie umowy odpłatnego przeniesienia własności, w drodze spadku lub umowy darowizny, co potwierdza wyrok NSA w Katowicach z dnia 6 kwietnia 2001 r. sygn. akt I SA/Ka 5/00, LEX nr 72387. W przypadku Wnioskodawczyni nabycie prawa do całości mieszkania (wraz z garażem) nastąpiło na podstawie wyroku sądowego z dnia 2 kwietnia 2010 r. Wcześniej, t.j. w roku 2008 r. dokonała jedynie zakupu mieszkania jako współwłaściciel, co oznacza, że nabyła prawo do tego lokalu mieszkalnego tylko w części, t.j. 50%. Składniki majątku nabyte przez Wnioskodawczynię w trakcie trwania związku małżeńskiego obejmowały tylko 50% wartości zakupionego mieszkania, natomiast pozostała część lokalu mieszkalnego oraz garaż stały się Jej własnością dopiero dnia 2 kwietnia 2010 r.

Ponadto Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z zapisem art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z tytułu odpłatnego zbycia może pomniejszyć o kwotę kosztów stanowiących udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość tego lokalu poniesione w trakcie jego posiadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest:

1. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż mieszkanie oraz garaż zostały nabyte przez małżonków w 2008 r. t.j. w okresie, kiedy pomiędzy Wnioskodawczynią a Jej małżonkiem trwała wspólność ustawowa, a następnie - na podstawie wyroku z dnia 2 kwietnia 2010 r., w którym orzeczono rozwiązanie małżeństwa i podział majątku - stały się Jej wyłączną własnością. Wnioskodawczyni posiadała 50% udziałów w majątku wspólnym małżonków, a podział majątku został dokonany bez spłat i dopłat.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 Nr 9, poz. 59 ze zm.). W myśl art. 31 § 1 powołanej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako współwłasność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, aby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku (art. 43 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że na skutek podział majątku wspólnego małżonków w 2010 r. Wnioskodawczyni uzyskała majątek który mieścił się w udziale jaki przysługiwał Jej w tym majątku. Wartość majątku wspólnego wynosiła bowiem łącznie 689.600 zł, a Wnioskodawczyni posiadała w nim udział wynoszący 50%. W wyniku tego podziału otrzymała mieszkanie wraz miejscem postojowym w garażu o wartości 282.000 zł, zaś Jej były małżonek otrzymał mieszkanie o wartości 400.000 zł oraz samochód o wartości 7.600 zł. Powyższy podział majątku dorobkowego małżonków został dokonany bez spłat i dopłat.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (dział spadku, podział majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę stanowisko judykatury, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie nieruchomości na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
• jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Z uwagi, iż wartość otrzymanych przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku nieruchomości, t.j. mieszkania i miejsca postojowego w garażu mieściła się w udziale, jaki Jej przysługiwał w majątku wspólnym małżonków uznać należy, że własność przedmiotowych nieruchomości nabyła w dniu, kiedy zostały one nabyte do majątku wspólnego małżonków. Oznacza to, że 1 lipca 2008 Wnioskodawczyni nabyła prawo do lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie oraz w częściach wspólnych budynku, zaś dnia 5 lutego 2009 r. nabyła prawo do miejsca postojowego w garażu.

Sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni dokonała dnia 21 grudnia 2010 r., zaś sprzedaży miejsca postojowego w garażu dokonała dnia 9 grudnia 2010 r., czyli przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Wobec powyższego do przychodów ze sprzedaży mieszkania będą miały zastosowanie przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2008 r., zaś do przychodów ze sprzedaży miejsca postojowego garażu przepisy obowiązujące od 2009 r. Zatem nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że do przychodów ze sprzedaży mieszkania może zastosować zwolnienie wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż ww. zwolnienie znajduje zastosowanie tylko i wyłącznie do przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych przez podatnika od dnia 1 stycznia 2009 r.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. W myśl art. 30e ust. 1 i 4, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nie była zameldowana w przedmiotowym lokalu na stałe.

Mając na uwadze fakt, iż Wnioskodawczyni nie była zameldowana na stałe w przedmiotowym lokalu przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, przychód przez Nią uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowemu zwolnieniu nie podlega również przychód ze sprzedaży udziału w gruncie i udziału w częściach wspólnych budynku mieszkalnego. Środki uzyskane z ww. sprzedaży podlegają zatem opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 – co wynika z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty zbycia nieruchomości (udziału) lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja zbycia mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

• koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
• prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
• koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
• wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
• koszty i opłaty sądowe.

Z kolei stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, a poczynione w czasie jej posiadania.

Kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności gruntu i części wspólnych budynku będą zatem wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na zakup tej nieruchomości oraz nakłady poniesione w trakcie jej posiadania. Za nakłady nie można uznać wydatków poniesionych na zabudowę kuchni wraz ze sprzętem oraz mebli pozostających w sprzedanym mieszkaniu.

Wartość spłaconego kredytu hipotecznego oraz wartość pożyczki zaciągniętej z zakładu pracy na zakup lokalu mieszkalnego w żadnej mierze nie może być również uznana za koszt uzyskania przychodu, gdyż zobowiązania do spłaty kredytu i pożyczki nie można utożsamiać z udokumentowanymi kosztami (wydatkami) poniesionymi na nabycie nieruchomości.

Odnosząc się natomiast do przychodów uzyskanych ze sprzedaży miejsca postojowego w garażu stwierdzić należy, że dochód z jego sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu na mocy art. 30e (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.).

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Przychodem ze zbycia miejsca postojowego w garażu będzie zatem cena wynikająca z aktu notarialnego, zaś kosztem uzyskania przychodu będą wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na jego nabycie oraz nakłady poniesione w trakcie jego posiadania.

Dochód ze sprzedaży miejsca postojowego w garażu - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Zgodnie z powołanym przepisem wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl natomiast art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się:

1. wydatki poniesione na:



1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego


1. położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,


2. wydatki poniesione na:



1. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)


1. w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,


3. wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:



1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
4. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

• przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży miejsca postojowego w garażu – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z istoty rozwiązania zawartego w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła korzystać z przedmiotowego zwolnienia, podatnik winien wydatkować środki uzyskane ze sprzedaży na cele w nim wskazane. Ponadto powinien uzyskać przychód wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na cel wskazany w ustawie. Warunek wydatkowania dotyczy bowiem wyłącznie przychodu ze sprzedaży, a nie jakichkolwiek posiadanych przez podatnika środków finansowych. Przy tym, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na ww. cele jest data faktycznego wydatkowania przychodu, bowiem przepis ten wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że podlegają przedmiotowemu zwolnieniu kwoty wpłacone po dniu sprzedaży miejsca postojowego w garażu na zakup lokalu mieszkalnego.

Z przedmiotowego zwolnienia skorzystają również środki uzyskane z tej sprzedaży, które począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie wydatkowane zostały na remont zakupionego lokalu mieszkalnego; w przypadku zaś gdy remont sfinansowany został kredytem (pożyczką), wówczas przedmiotowemu zwolnieniu podlegają środki na spłatę tego kredytu.

Reasumując: przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni może pomniejszyć o koszty odpłatnego zbycia, czyli np. wydatki poniesione na usługę pośrednictwa w jego sprzedaży, zaś kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na nabycie tego lokalu oraz nakłady poniesione w trakcie jego posiadania.

Nie można natomiast zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wartości spłaconego kredytu hipotecznego oraz wartości pożyczki z zakładu pracy przyznanych na zakup tego lokalu.

Dochód z tej sprzedaży nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten ma zastosowanie tylko i wyłącznie do dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych od dnia 1 stycznia 2009 r., zaś Wnioskodawczyni nabyła ww. lokal w 2008 r.

Z uwagi, iż Wnioskodawczyni nie była zameldowana w tym lokalu na pobyt stały przychód przez Nią uzyskany nie korzysta również ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 pkt 126 ww. ustawy. Z przedmiotowego zwolnienia nie korzysta również dochód ze sprzedaży udziału w gruncie i częściach wspólnych budynku mieszkalnego.

Natomiast kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży miejsca postojowego w garażu będą wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na jego nabycie. Ponadto środki uzyskane z tej sprzedaży, które przeznaczone zostaną na cele wskazane w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystają z przedmiotowego zwolnienia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.