INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2011r. (data wpływu 17 marca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 czerwca 2011r. (data wpływu 21 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencji za pomocą kasy fiskalnej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie obowiązku ewidencji za pomocą kasy fiskalnej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 czerwca 2011r. będący odpowiedzią na wezwanie tut organu z dnia 10 czerwca 2011r. znak: IBPP3/443-358/11/PK, IBPP3/443-485/11/PK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje w ciągu kilku miesięcy świadczyć usługi polegające na dostarczeniu drogą elektroniczną (przez Internet) oprogramowania użytkowego potencjalnym nabywcom wraz z licencją na użytkowanie tegoż oprogramowania, którego to jest producentem. Planuje też przed rozpoczęciem świadczenia tych usług wystąpić o nadanie NIP UE do naczelnika urzędu skarbowego i być czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Specyfika świadczenia tych usług jest taka że jest to proces wysoce zautomatyzowany, nie wymagający, lub wymagający sporadycznej ingerencji Wnioskodawcy w proces dostarczenia wspomnianego oprogramowania oraz sprzedaży licencji. Dystrybucja oprogramowania oraz sprzedaż kluczy licencyjnych uprawniających do korzystania z tegoż oprogramowania odbywać się będzie wyłącznie drogą elektroniczną. Zakup licencji będzie odbywał się wyłącznie poprzez obrót bezgotówkowy, wyłącznie za pośrednictwem internetowego serwisu pośredniczącego w płatnościach on line. Sklep internetowy będzie gromadził kompletne dane każdej transakcji zakupu, pozwalając na przejrzysty wgląd w darte finansowe transakcji oraz dane personalne i adresowe wszystkich klientów na żądanie instytucji kontroli fiskalno skarbowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Mając na uwadze wspomniany w opisie stanu faktycznego wyłączny sposób prowadzenia sprzedaży usługi dla wszystkich klientów, niezależnie od ich formy prawnej, oparty na internetowych transakcjach bazujących na przelewach bankowych, czy Wnioskodawca jest zobowiązany do rejestrowania przy pomocy kasy fiskalnej sprzedaży usługi na rzecz usługobiorców mających formę prawną osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej lub będących rolnikami ryczałtowymi...

Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu w kasie fiskalnej (rejestrującej) określa Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 19 grudnia 2008r. Czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania wylicza załącznik do Rozporządzenia, który pod poz. 38 wskazuje na świadczenie usług, za które zaplata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła. Zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług przed 1 stycznia 2009r.

W przypadku usług elektronicznych świadczonych przez Internet, za które zapłata następuje za pośrednictwem banku na rachunek bankowy podatnika podatnik jest w stanie zidentyfikować jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła oraz ma możliwość zagwarantowania dostępności danych personalnych i adresowych klientów. Zatem podmiot świadczący usługi elektroniczne przez Internet jeśli spełni powyższe wymagania wówczas może korzystać ze wspomnianego zwolnienia i nie ewidencjonować obrotu przy pomocy kasy fiskalnej.

Zatem Wnioskodawca, świadczący usługi elektroniczne polegające na dostarczeniu przez Internet oprogramowania i sprzedaży licencji na użycie tego oprogramowania, dokonując sprzedaży tychże usług wyłącznie za pośrednictwem serwisu pośredniczącego w płatnościach online, działającego w oparciu o przelewy bankowe, oraz prowadząc szczegółową ewidencję danych personalnych i adresowych kupujących wraz z odniesieniami do transakcji finansowych kupna może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. Zgodnie z regulacjami art. 111 ust 1 ww. ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z powyższego przepisu wynika, że za pomocą kasy rejestrującej należy ewidencjonować wyłącznie te transakcję które są dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Sprzedaż na rzecz innych podmiotów niż ww. nie podlega ewidencji przy pomocy kasy rejestrującej.

Delegacją zawartą w art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia zwolnił na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.

Zwolnienie z obowiązku instalowania kas rejestrujących określone zostało w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zwolnienia te można podzielić na dwie grupy:

1. zwolnienie podmiotowe – zwalniające z obowiązku ewidencjonowania w zakresie całej działalności podatnika,
2. zwolnienie przedmiotowe – zwalniające z obowiązku ewidencjonowania tylko określone czynności wykonywane przez podatnika.
   
   

W myśl § 2 ust 1 pkt 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W załączniku do rozporządzenia, który stanowi wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 37 wskazano, że czynnością zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania jest świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej transakcji zapłata dotyczyła. W objaśnieniach do ww. załącznika zawarto zastrzeżenie, iż powyższe zwolnienie nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2011r.

Korzystanie z powyższego zwolnienia wymaga spełnienia określonych warunków wynikających wprost z zapisu tej regulacji.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy można zatem stosować jeżeli:

• zapłata za świadczoną usługę w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika,
• z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła,
• podatnik nie rozpoczął ewidencjonowania tych usług za pomocą kasy rejestrującej przed dniem 1 stycznia 2011r.
  
  

Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 37 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji gdy zapłata za świadczone usługi w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika, bez względu na rodzaj wykonywanej usługi. Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych usług świadczonych przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega usługa, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna usługa została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.

Z wniosku wynika, że płatności za świadczone usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych będą dokonywane za pośrednictwem serwisu pośredniczącego w płatnościach online, działającego w oparciu o przelewy bankowe, oraz prowadzona jest szczegółowa ewidencja danych personalnych i adresowych kupujących wraz z odniesieniami do transakcji finansowych kupna.

Tym samym należy uznać, iż Wnioskodawca ma prawo do zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej świadczonych usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem banku na konto Wnioskodawcy, przy spełnieniu pozostałych warunków uprawniających do zwolnienia z ewidencjonowania na podstawie ww. § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 37 załącznika do powołanego rozporządzenia.

Tym samym należy uznać, iż Wnioskodawca ma prawo do zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej świadczonych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe lecz wynikające z innej podstawy prawnej niż wskazano we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.