INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2011r. (data wpływu do tut. Biura 16 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu (dochodu) ze sprzedaży:

• wskazanej we wniosku nieruchomości gruntowej – jest nieprawidłowe,
• znajdującego się na ww. nieruchomości gruntowej budynku – jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży wskazanych we wniosku składników majątku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 14 kwietnia 1998r. Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową o pow. 1.516 m#61447; wraz z położonym na niej budynkiem mieszkalno-restauracyjnym. Nabyta nieruchomość wraz z budynkiem jest oznaczona w ewidencji gruntów jako jedna działka ewidencyjna. Nieruchomość ta jest położona w Polsce. Przedmiotowy grunt stanowi teren budowlany. W 2000 roku Wnioskodawca podpisał umowę najmu z podmiotem gospodarczym, oddając w najem przedmiotowy budynek wraz z częścią przedmiotowej działki o powierzchni 500 m#61447; (powierzchnia zabudowy budynku 443 m#61447; + 57 m#61447; powierzchni dojścia do budynku). Na ww. okoliczność została sporządzona stosowna umowa najmu. Przedmiotowy budynek wraz z częścią przedmiotowej działki był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej przez najemcę. Pozostała część przedmiotowej działki (niezabudowana) o powierzchni 1.016 m#61447; nie była przedmiotem najmu, ani nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, ani budowy. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (wg wpisu do ewidencji działalności gospodarczej) - najem nieruchomości. Najem ww. części przedmiotowej nieruchomości (cały budynek oraz część gruntu o pow. 500 m#61447;) był wykonywany przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - najmu nieruchomości, opodatkowanej obecnie podatkiem linowym. Przedmiotowy budynek jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych i jest amortyzowany. Wnioskodawca zamierza dokonać obecnie sprzedaży całej przedmiotowej nieruchomości (cały grunt o pow. 1.516 m#61447; oraz budynek gospodarczy) na rzecz dotychczasowego najemcy. Sprzedaży tej chce dokonać w jednym akcie notarialnym ale z zaznaczeniem, że część przedmiotowego gruntu o pow. 500 m#61447; wraz z budynkiem gospodarczym sprzedaje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (najem nieruchomości), a pozostała część gruntu o pow. 1.016 m#61447; jest sprzedawana prywatnie (poza tą działalnością gospodarczą).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż całej nieruchomości (grunt o pow. 1.516 m#61447; wraz z budynkiem gospodarczym), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak to w jaki sposób winien on zostać naliczony...

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotową sprzedaż:

• w części dotyczącej sprzedaży budynku gospodarczego wraz z częścią gruntu o pow. 500 m#61447;, należy opodatkować jako sprzedaż w ramach działalności gospodarczej na zasadach ogólnych (podatkiem liniowym 19%),
• w części dotyczącej sprzedaży części gruntu o pow. 1.016 m#61447; (nie wynajmowanej i niewykorzystywanej w ramach działalności gospodarczej), czynność ta nie podlega opodatkowaniu, albowiem nabycie tej nieruchomości nastąpiło ponad 5 lat temu (licząc od końca roku). Od tej części sprzedaży przedmiotowej nieruchomości przychód podatkowy nie powstanie.
  
  

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak w myśl art. 10 ust. 3 ww. aktu prawnego, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione winny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

• nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,
• nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej działalności.
  
  

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, iż przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Wskazać przy tym należy, iż zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środkami trwałymi są m.in. budowle i budynki stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Ponadto w myśl art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, w dniu 14 kwietnia 1998r. Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową o pow. 1.516 m#61447; wraz z położonym na niej budynkiem mieszkalno-restauracyjnym. Przedmiotowa nieruchomość wraz z budynkiem jest oznaczona w ewidencji gruntów jako jedna działka ewidencyjna. Od 2000r. Wnioskodawca wynajmuje ww. budynek oraz część gruntu o pow. 500 m#61447;, w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości. Przedmiotowy budynek stanowi środek trwały w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast pozostały grunt o pow. 1.016 m#61447; (niezabudowany) nie był przedmiotem najmu, ani też nie był wykorzystywany do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać całą ww. nieruchomość gruntową o pow. 1.516 m#61447; wraz z budynkiem gospodarczym, dotychczasowemu najemcy.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze zbycia wskazanego we wniosku budynku, będącego środkiem trwałym w prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej (jeżeli w istocie jak wynika z wniosku budynek ten w świetle odrębnych przepisów, które nie mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej, należy zaliczyć do budynków niemieszkalnych), stanowić będzie przychód ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

W tym też zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Przychodem z działalności gospodarczej będzie również przychód ze sprzedaży całego gruntu, na którym znajduje się ww. składnik majątku. Z wniosku wynika bowiem, iż grunt ten objęty jest jednym numerem ewidencyjnym, co oznacza, iż jego część, będąca przedmiotem wynajmu nie została prawnie wyodrębniona (nie była przedmiotem odrębnej własności). W przedmiotowej sprawie oznacza to również, iż środkiem trwałym (chociaż nie podlegającym amortyzacji) wykorzystywanym w działalności Wnioskodawcy jest również cała nieruchomość gruntowa, na której ww. budynek jest posadowiony. W związku z tym przychód (dochód) z jego sprzedaży będzie w całości podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód (dochód) z tego źródła przychodów.

W tym też zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Dochód ze zbycia wskazanych we wniosku nieruchomości, tj. budynku gospodarczego oraz nieruchomości gruntowej o pow. 1.516 m#61447;, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach stosowanych do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w roku ich sprzedaży. Jeżeli zatem Wnioskodawca dokona zbycia ww. składników majątku w 2011r., to uzyskany przychód będzie opodatkowany tzw. podatkiem liniowym, o ile Wnioskodawcy przysługuje prawo do korzystania z tej formy opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.