INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2010 r. (data wpływu 12 listopada 2010 r.), uzupełnionym w dniu 30 grudnia 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Akademia...” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 30 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Akademia...”.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie jest organizacją non profit, nie prowadzącą działalności gospodarczej. Od 1999 r. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie prowadzi statutową działalność odpłatną w zakresie organizacji spotkań, szkoleń i konferencji oraz świadczenia usług dla donatorów w realizacji celów dobroczynnych. Od 12 lutego 2010 r. realizuje projekt z zakresu małych projektów, w ramach działania 4.3.1 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013, pn. „Akademia...”. Projekt ma na celu aktywizację społeczności lokalnej z terenów wiejskich. Obejmował organizację spotkań i szkoleń dla lokalnych animatorów i liderów wiejskich organizacji (w tym opracowanie i druk plakatów, broszur i publikacji na temat projektu i programów stypendialnych).

W związku z dofinansowaniem otrzymanym na realizację projektu Stowarzyszenie złożyło oświadczenie, iż udział beneficjentów w działaniach projektu był bezpłatny. Wydatki związane z realizacją zadania nie miały związku z jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z umową zawartą z Samorządem Województwa na realizację ww. projektu, Stowarzyszenie oświadczyło, że podatek naliczony jest kosztem kwalifikowanym. W oświadczeniu tym powołało się na art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który mówi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest twierdzenie, że podatek naliczony od zakupów dokonywanych wyłącznie na potrzeby realizowanego projektu, nie podlega odliczeniu zgodnie z obowiązującymi przepisami (art. 86 ust. 1 ww. ustawy) i jest kosztem kwalifikowanym...

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów towarów i usług, ponieważ nie mają one związku ze sprzedażą opodatkowaną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, organizacją non profit, nie prowadzącą działalności gospodarczej. Prowadzi statutową działalność odpłatną w zakresie organizacji spotkań, szkoleń i konferencji oraz świadczenia usług dla donatorów w realizacji celów dobroczynnych. Realizuje projekt mający na celu aktywizację społeczności lokalnej z terenów wiejskich, obejmujący organizację spotkań i szkoleń dla lokalnych animatorów i liderów wiejskich organizacji (w tym opracowanie i druk plakatów, broszur i publikacji na temat projektu i programów stypendialnych). W związku z jego realizacją ubiega się o dofinansowanie poniesionych wydatków ze środków Unii Europejskiej. Nabyte towary i usługi, związane z realizacją zadania, nie miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Udział beneficjentów w działaniach projektu był bezpłatny.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że o ile – jak wynika z treści wniosku – dokonane na potrzeby realizacji zadania zakupy, nie mają związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Stowarzyszenie nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.