INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana …, przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2013 r. (data wpływu 12 lutego 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 maja 2013 r. (data wpływu 9 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia podstawy dokonywania odpisów amortyzacyjnych w części dotyczącej:

• prawa ochronnego do znaku towarowego - jest prawidłowe,

• prawa ze zgłoszenia znaku towarowego - jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do Spółki aportu w postaci prawa ochronnego do znaku towarowego i prawa ze zgłoszenia znaku towarowego.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), pismem z dnia 25 kwietnia 2013 r., (doręczonym w dniu 30 kwietnia 2013 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 9 maja 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 7 maja 2013 r.), w którym uzupełniono opis zdarzenia przyszłego i własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza utworzyć Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w O. Planuje nadać Spółce nazwę M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako "Spółka z o.o.").

Dominującym przedmiotem działalności Spółki z o.o. będzie:

• produkcja wyrobów ze szkła płaskiego (PKD: 23.12.Z); oraz

• sprzedaż hurtowa szkła płaskiego, luster, listew i artykułów szklarskich (PKD: 47.59.Z).
  
  

Po utworzeniu Spółki z o.o. zostanie następnie wniesiony aportem przez nowego udziałowca Spółki z o.o. (spółkę kapitałową z siedzibą na Cyprze) znak towarowy w rozumieniu art. 120 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.).

Prawo własności przemysłowej (dalej jako: „ustawa Pwp"), na który na moment aportu:

1. przyznano prawo ochronne (zgodnie z art. 121 ustawy Pwp); lub
2. dokonano zgłoszenia do Urzędu Patentowego (zgodnie z art. 123 ustawy o Pwp).
   
   

Wniesienie znaku towarowego aportem do Spółki z o.o., na który udzielono prawa ochronne (a więc wniesienie aportem zarejestrowanego znaku towarowego) lub znaku towarowego, który został zgłoszony do Urzędu Patentowego celem uzyskania prawa ochronnego (a więc wniesienie prawa ze zgłoszenia znaku towarowego, tj. znaku towarowego w procesie rejestracji) zostanie dokonane według aktualnej wartości rynkowej aportowanego prawa (w oparciu o wycenę dokonaną przez rzeczoznawcę majątkowego).

Wniesienie aportem prawa do znaku towarowego/prawa ze zgłoszenia znaku towarowego dokonane zostanie w zamian za udziały Spółki z o.o. zgodnie z określoną w Kodeksie spółek handlowych (dalej jako"Ksh") procedurą podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z o.o., a zatem Spółka z o.o. wyda spółce cypryjskiej udziały w zamian za otrzymany od spółki cypryjskiej aport.

Przedmiotem aportu nie będzie zatem przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, a jedynie pojedyncze aktywo, tj. prawo do znaku towarowego lub prawo ze zgłoszenia znaku towarowego.

Jeżeli przedmiotem aportu będzie prawo ochronne do znaku towarowego, planowane jest, iż Spółka z o.o. wprowadzi go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu jego nabycia i rozpocznie jego amortyzację podatkową od kolejnego miesiąca.

W przypadku, gdy na dzień aportu znak towarowy nie uzyska prawa ochronnego, prawa ze zgłoszeń znaku towarowego nie będą wprowadzane do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki z o.o., aż do momentu, w którym Urząd Patentowy wyda decyzję o wydaniu świadectwa ochronnego do znaku towarowego (do chwili jego rejestracji).

W obydwu sytuacjach planowane jest, iż do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki z o.o., zostaną wprowadzone prawa ochronne na znak towarowy.

Po wprowadzeniu praw ochronnych do znaku towarowego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki z o.o., ich wartość początkowa zostanie ustalona w oparciu o wycenę rzeczoznawcy według jego wartości rynkowej.

W zamian za aport Spółka z o.o. wyda wnoszącemu aport udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej przedmiotu aportu (wartości rynkowej praw do znaku towarowego/wartości rynkowej praw z rejestracji znaku towarowego), a zatem cała wartość aportu zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Spółki z o.o. (nie wystąpi tzw. agio emisyjne).

W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z o.o. dojdzie zatem do zwiększenia kapitału zakładowego Spółki z o.o. w wysokości równej wartości rynkowej nabytych praw do znaku towarowego (zgodnie z i na podstawie wyceny sporządzonej przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego).

Wnioskodawca wskazuje, iż po nabyciu i uzyskaniu praw ochronnych do znaku i rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego Spółka z o.o. zamierza zmienić nazwę Spółki na tożsamą z oznaczeniem słownym znaku słowno-graficznego (znaku towarowego).

W związku z powyższym zostały zadane następujące pytania:

1. Czy w przypadku aportu znaku towarowego, na który zostało udzielone już prawo ochronne do znaku towarowego, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie uprawniona do wprowadzenia prawa ochronnego do znaku towarowego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz rozpoczęcia amortyzacji podatkowej począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten znak towarowy zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych...
2. Czy w przypadku aportu prawa ze zgłoszenia znaku towarowego, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie uprawniona do rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wniesionego aportem znaku towarowego, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym prawo to zostanie wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, tj. od miesiąca następującego po miesiącu wydania przez Urząd Patentowy decyzji o wpisie znaku do rejestru znaków towarowych i tym samym od miesiąca następującego po miesiącu, w którym przyznano prawo ochronne na przedmiotowy znak towarowy...
3. Czy podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych będzie w obu sytuacjach wartość rynkowa znaku towarowego określona na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego, równa wartości nominalnej objętych w zamian za aport udziałów Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością...
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, za podlegającą amortyzacji podatkowej wartość początkową prawa do znaku towarowego należy przyjąć wartość rynkową prawa do znaku towarowego/praw ze zgłoszenia znaku towarowego określoną na dzień aportu, o ile w zamian za aport objęte zostaną udziały Spółki z o.o. odpowiadające wartości rynkowej aportu.

Zgodnie bowiem z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop wartością początkową wniesionego aportem znaku towarowego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest wartość ustalona przez podatnika (tu Spółkę z o.o.) na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa od wartości rynkowej przedmiotu aportu.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, iż w przedmiotowym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 pkt d ustawy o pdop, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów "odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej".

W przedmiotowej sytuacji planowane jest, iż prawo do znaku towarowego/prawo ze zgłoszenia znaku towarowego zostanie wniesione aportem do Spółki z o.o. w zamian za udziały w tej Spółce odpowiadające pełnej wartości rynkowej tego znaku towarowego.

Skoro cała wartość przedmiotu aportu zostanie przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki z o.o. amortyzacji podatkowej będzie podlegała zatem wartość rynkowa znaku towarowego wniesionego do Spółki z o.o.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie ustalenia podstawy dokonywania odpisów amortyzacyjnych uznaje się za:

• prawidłowe w części dotyczącej prawa ochronnego do znaku towarowego,

• nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do zgłoszenia znaku towarowego.
  
  

Pojęcie „aport” oznacza wkład niepieniężny wniesiony do spółki w celu pokrycia udziału (w całości lub części). Przedmiotem aportu mogą być wszelkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą one być wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów. Zatem, przeniesienie praw własności składników majątkowych w drodze aportu do spółek kapitałowych stanowi jedną z form nabycia.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.), znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa - w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy.

Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 121 powołanej ustawy). Przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa się prawo wyłącznego używania tego znaku w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.

Procedurę uzyskania tego prawa rozpoczyna zgłoszenie znaku towarowego w Urzędzie Patentowym. Wydanie decyzji o udzieleniu prawa ochronnego na znak towarowy następuje po sprawdzeniu przez Urząd Patentowy, czy są spełnione ustawowe warunki wymagane dla uzyskania prawa (art. 144 Prawa własności przemysłowej). Podlega ono wpisowi do rejestru znaków towarowych (art. 149 tej ustawy). Udzielenie prawa ochronnego na znak towarowy stwierdza się przez wydanie świadectwa ochronnego na znak towarowy (art. 150).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, zamierza utworzyć Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po utworzeniu Spółki z o.o. zostanie wniesiony aportem przez nowego udziałowca Spółki z o.o. (spółkę kapitałową z siedzibą na Cyprze) znak towarowy, na który na moment aportu przyznano prawo ochronne lub dokonano zgłoszenia do Urzędu Patentowego.

Przedmiotem aportu nie będzie przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, a jedynie pojedyncze aktywo, tj. prawo do znaku towarowego lub prawo ze zgłoszenia znaku towarowego.

Jeżeli przedmiotem aportu będzie prawo ochronne do znaku towarowego, planowane jest, iż Spółka z o.o. wprowadzi go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu jego nabycia i rozpocznie jego amortyzację podatkową od kolejnego miesiąca.

W przypadku, gdy na dzień aportu znak towarowy nie uzyska prawa ochronnego, prawa ze zgłoszeń znaku towarowego nie będą wprowadzane do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki z o.o., aż do momentu, w którym Urząd Patentowy wyda decyzję o wydaniu świadectwa ochronnego do znaku towarowego (do chwili jego rejestracji).

W obydwu sytuacjach planowane jest, iż do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki z o.o., zostaną wprowadzone prawa ochronne na znak towarowy.

Przepis art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, na nabycie których wydatki rozpoznawane powinny być jako koszt podatkowy w formie odpisów amortyzacyjnych.

W myśl art. 16b ust. 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5. licencje,
6. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, ze zm.),
7. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Do praw wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 16b ust. 1 omawianej ustawy należą m.in. wymienione w pkt 6 tego przepisu - „prawa określone w ustawie - Prawo własności przemysłowej”. W celu ustalenia znaczenia tego pojęcia należy odnieść się do art. 6 ust. 1 Prawa własności przemysłowej. Stanowi on, że na warunkach określonych w tej ustawie udzielane są:

• patenty,

• dodatkowe prawa ochronne na wynalazki,

• prawa ochronne na wzory użytkowe,

• prawa ochronne na znaki towarowe,

• prawa z rejestracji na wzory przemysłowe,

• prawa z rejestracji na topografie układów scalonych,

• prawa z rejestracji na oznaczenia geograficzne.
  
  

Przepis art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje obligatoryjne przesłanki do uzyskania prawa do amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z treścią art. 16b ust. 1 ww. ustawy, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są wskazane w jego treści prawa, licencje i know - how, które spełniają następujące warunki:

• zostały nabyte,

• nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

• przewidywany okres ich używania przekracza rok,

• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
  
  

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują wejście podatnika w posiadanie składników majątkowych podlegających amortyzacji poprzez wytworzenie we własnym zakresie i nabycie, przy czym status podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych mogą mieć wyłącznie składniki majątku nabyte, a nie wytworzone przez podatnika (art. 16a - 16b omawianej ustawy).

Nabycie prawa własności składnika majątku może nastąpić w formie sprzedaży, zamiany, wkładu niepieniężnego, darowizny, spadku, na podstawie innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości, bądź w drodze sukcesji generalnej (Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych 2009, pod red. W. Nykiela i A. Mariańskiego, s. 598).

Podkreślić należy, iż rozumienie "nabycia” określonego w art. 16b ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest spójne z wykładnią literalną art. 16g ust. 1 pkt 4 tej ustawy regulującego kwestie ustalania wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej.

Nie byłoby bowiem racjonalnym nadanie w jednym przepisie ustawy innego znaczenia pojęciu "nabycia prawa”, tj. poprzez decyzję administracyjną, w przepisie natomiast bezpośrednio związanym z ustalaniem wartości początkowej tego nabywanego prawa w odmienny sposób (nabycie poprzez aport).

Biorąc pod uwagę treść powołanych wyżej przepisów, prawo ochronne na znak towarowy mieści się w kategorii praw określonych w ustawie - Prawo własności przemysłowej, wskazanych w art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, w przypadku wniesienia w ramach aportu prawa ochronnego na znak towarowy - dojdzie do nabycia prawa, które może stanowić wartość niematerialną i prawną, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (do nabycia prawa określonego w ustawie - Prawo własności przemysłowej).

Przepis art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwala na zaliczenie do wartości niematerialnych i prawnych praw ochronnych do znaków towarowych, które już na dzień nabycia posiadają na mocy prawomocnej decyzji Urzędu Patentowego szczególną ochronę prawną, a w związku z tym są wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Natomiast do tej kategorii nie zalicza się prawa ze zgłoszenia znaku towarowego do rejestracji. Należy bowiem podkreślić, że stanowiące treść tego prawa pierwszeństwo do uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy stanowi uprawnienie, którego realizacja jest uzależniona, od spełnienia ustawowych warunków wymaganych dla uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy.

Prawo ochronne na znak towarowy powstaje z chwilą wydania decyzji przez Urząd Patentowy - nie zostaje zatem „nabyte” w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ale „wytworzone” przez Spółkę. Nie ma tu znaczenia okoliczność, że podatnik nabył wcześniej prawo ze zgłoszenia znaku towarowego - nie jest ono bowiem tożsame z prawem ochronnym na ten znak.

Udzielenie przez Urząd Patentowy w drodze decyzji prawa ochronnego na znak towarowy nie stanowi nabycia tego prawa w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepis art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie daje podstawy do amortyzowania jako wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez Wnioskodawcę praw z dokonanego w Urzędzie Patentowym zgłoszenia znaku towarowego. Prawa te bowiem są jedynie ekspektatywą prawa ochronnego na znak towarowy.

Zatem, skoro przedmiotowe prawo ochronne na znak towarowy nie zostanie nabyte przez Wnioskodawcę, nie będzie spełniać wszystkich przesłanek wynikających z art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, prawa te jako niestanowiące podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych nie mogą zostać wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy (art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Nie ustala się zatem ich wartości początkowej (art. 16 g pkt 4 ww. ustawy) i nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych od tej wartości (art. 16f ust. 1 ww. ustawy).

W konsekwencji, zawarta w dalszej części uzasadnienia niniejszej interpretacji indywidualnej analiza sposobu ustalenia wartości początkowej nabytych przez Wnioskodawcę wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, odnosi się wyłącznie do nabytych przez niego praw ochronnych na znaki towarowe.

W przypadku nabycia aportu w postaci prawa ochronnego do znaku towarowego, Wnioskodawca będzie uprawniony do wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych tego prawa i będzie uprawniony do rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od prawa ochronnego na przedmiotowy znak towarowy.

Przepis art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. (…).

Na mocy art. 16f ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.

Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych określa art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 14, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Przepis powyższy normuje sytuację nabycia w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Z treści tego przepisu wynika, że ustalona przez podatnika na dzień wniesienia wkładu, wartość poszczególnych składników majątku nie może być wyższa od ich wartości rynkowej.

Ponadto należy wskazać, iż stosownie do art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3 - 5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14. Powyższe oznacza, że ustalając wartość początkową poszczególnych środków trwałych należy mieć na uwadze ich wartość rynkową.

Zgodnie z ww. art. 14 ust. 1 tej ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 14 ust. 2 ww. ustawy).

Zatem, stwierdzić należy, iż wartością początkową otrzymanego przez Spółkę w formie aportu praw ochronnych do znaku towarowego będzie ich wartość ustalona przez Spółkę na dzień otrzymania aportu, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej.

W zakresie dotyczącym ustalenia wartości początkowej nabytych w drodze aportu praw ochronnych do znaku towarowego dodać należy, iż nie znajdzie zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepis ten stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Wnioskodawca wskazał bowiem, iż w zamian za aport Spółka wyda wnoszącemu aport udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej przedmiotu aportu, a zatem cała wartość aportu zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Spółki z o.o. (nie wystąpi tzw. agio emisyjne).

Reasumując, biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa podatkowego i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego tut. Organ stoi na stanowisku, iż w przypadku nabycia aportu w postaci praw ochronnych na znak towarowy podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych (wartość początkową) stanowić będzie stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jego wartość określona na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa jednak od wartości rynkowej.

Natomiast w przypadku nabycia praw ze zgłoszenia znaku towarowego Wnioskodawca nie będzie uprawniony do wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prawa ochronnego na znak towarowy po wydaniu przez Urząd Patentowy decyzji o wpisie znaku do rejestru znaków towarowych i nie będzie uprawniony do rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od prawa ochronnego na przedmiotowy znak towarowy.

W związku z tym Wnioskodawca nie będzie ustalał podstawy dokonywania odpisów amortyzacyjnych, tj. wartości początkowej przedmiotowego prawa.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.