INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2010r. (data wpływu do Organu 10 maja 2010r.), uzupełnionym w dniu 30 czerwca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2010r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 16 czerwca 2010r. Znak: IBPB II/2/415-613/10/MW wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 30 czerwca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 30 kwietnia 2004r. wnioskodawca nabył od Spółdzielni udział wynoszący 56/100 części działki nr 932/12 o powierzchni 5,2784 ha za cenę 400.000 PLN. Następnie dokonano podziału nieruchomości nr 932/12 o powierzchni 5,2784 ha na dwie działki o numerach 979/14 i 980/14 z niezmiennym udziałem 56/100 na rzecz wnioskodawcy.

W dniu 20 września 2007r. aktem notarialnym zniesiono współwłasność opisanej nieruchomości składającej się z działek nr 979/14 i 980/14 w ten sposób, iż wnioskodawca nabył własność działki nr 979/14 o powierzchni 3,000 ha, zaś Spółdzielnia nabyła własność działki nr 980/14 o powierzchni 2,2784 ha. Zniesienie w ten sposób współwłasności określała warunkowa umowa sprzedaży. Z tytułu tej umowy wnioskodawca zapłacił Spółdzielni kwotę 2.000 PLN (jak wskazano w uzupełnieniu wniosku za koszty utrzymania od czasu zakupu udziału w nieruchomości do czasu zniesienia współwłasności).

W uzupełnieniu wniosku wskazano ponadto, iż wartość działki nr 979/14 otrzymanej w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada wartości całego udziału, jaki przysługiwał wnioskodawcy przed dokonaniem zniesienia współwłasności.

Obecnie wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką datę nabycia opisanej nieruchomości należy przyjąć dla celów podatkowych, ponieważ wysokość podatku i sposób opodatkowania będzie uzależniony od tego czy wnioskodawca nabył nieruchomość przed czy po 1 stycznia 2007r....

Zdaniem wnioskodawcy, dla celów podatkowych należy uznać datę 30 kwietnia 2004r., ponieważ od tego dnia wnioskodawca był właścicielem tego samego gruntu, pomimo zniesienia współwłasności w 2007r. Wnioskodawca w dalszym ciągu jest właścicielem tej samej działki, którą nabył w 2004r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia działki będzie moment jej nabycia przez wnioskodawcę.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 30 kwietnia 2004r. wnioskodawca nabył od Spółdzielni udział wynoszący 56/100 części działki nr 932/12 o powierzchni 5,2784 ha za cenę 400.000 PLN. Następnie dokonano podziału tej nieruchomości na dwie działki o numerach 979/14 i 980/14 z niezmiennym udziałem 56/100 na rzecz wnioskodawcy. W dniu 20 września 2007r. zniesiono współwłasność opisanej nieruchomości składającej się z działek nr 979/14 i 980/14 w ten sposób, iż wnioskodawca nabył własność działki nr 979/14 o powierzchni 3,000 ha, zaś Spółdzielnia nabyła własność działki nr 980/14 o powierzchni 2,2784 ha. Wnioskodawca wskazał ponadto, iż wartość działki nr 979/14 otrzymanej w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada wartości całego udziału, jaki przysługiwał mu przed dokonaniem zniesienia współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności to fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

W przedmiotowej sprawie, jak wskazuje we wniosku wnioskodawca, wartość działki nr 979/14 otrzymanej w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada wartości całego udziału, jaki przysługiwał wnioskodawcy przed dokonaniem zniesienia współwłasności.

Jeżeli zatem w istocie wartość działki otrzymanej w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości odpowiada wartości udziału nabytego w 2004r., to w dacie zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowej działki nastąpiło w 2004r., co oznacza, iż pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 2009r. Tym samym sprzedaż działki w 2010r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko wnioskodawcy należało uznać zatem za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.