INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22.04.2009 r. (data wpływu 27.04.2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 09.07.2009 r. (data nadania 10.07.2009 r., data wpływu 13.07.2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-317/09-2/EC z dnia 06.07.2009 r. (data doręczenia 09.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.04.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2002 r. po zmarłych rodzicach S. Piotrze i Mariannie S., Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem S. Wiesławem, S. Stanisławem, S. Józefem i N. Grażyną z d. S. otrzymali spadek, każde z nich po 1/5 części gospodarstwa rolnego położonego we wsi G., gmina W., pow. O., woj.

O nabytym spadku powiadomiony został urząd skarbowy.

W skład wspomnianego gospodarstwa rolnego, otrzymanego w spadku m.in. weszła działka rolna o nr 66/3, o powierzchni 2.4175 ha.

W dniu 08.05.2008 r. działka nr 66/3 została podzielona na sześć działek: 66/4 pow. 0,3090 ha; 66/5 pow. 0,3324 ha; 66/6 pow. 0,3256 ha; 66/7 pow. 0,4835 ha; 66/8 pow. 0,4835 ha; 66/9 pow. 0,4835 ha.

Ponieważ przy wspomnianej działce kuzyn S. Paweł posiadał działkę rolna o nr 66/1 pow. 0,5281 ha bez dostępu do drogi i bardzo wąskiej szerokości 15 metrów, w porozumieniu z Wnioskodawczynią i jej rodzeństwem, jego działka 66/1 została podzielona na trzy działki otrzymując numery: 66/10 pow. 0,1745 ha; 66/11 pow. 0,1791 ha i 66/12 pow. 0,1745 ha.

W dniu 07.10.2008 r. aktem notarialnym pomiędzy wnioskodawczynią a jej rodzeństwem i S. Pawłem dokonano nieodpłatnej zamiany działek powstałych z podziałów. Tym samym aktem również bezpłatnie została zniesiona współwłasność pomiędzy Wnioskodawczynią i jej rodzeństwem.

W wyniku zamiany i zniesienia współwłasności, każdy z nich otrzymał na własność osobistą poniższe działki:

• G. Halina z d. Szulik Nr 66/9,
• S. Stanisław Nr 66/8,
• S. Wiesław Nr 66/7,
• N. Grażyna z d. S. Nr 66/4 i Nr 66/10,
• S. Józef Nr 65/5 i Nr 66/11
• S. Paweł Nr 66/6 i Nr 66/12.
  
  

Działka nr 66/9 o pow. 0.4835 ha określona została na kwotę 96.700,00 zł (dziewięćdziesiąt sześć tysięcy siedemset złotych).

Wnioskodawczyni pismem z dnia 09.07.2009 r. (data wpływu 13.07.2009 r.) doprecyzowała opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku ORD-IN poprzez wyjaśnienie, iż:

1. Jej matka Marianna Regina S. zmarła 10 marca 1982 r., a ojciec Piotr S. zmarł 11 kwietnia 1983 r.,
2. zniesienie współwłasności nastąpiło bez żadnych spłat i bez żadnych dopłat,
3. wartość otrzymanej przez Wnioskodawczynię nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada udziałowi jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
4. opisana działka nr 66/9 w rejestrze gruntów oznaczona jest jako łąki ŁVI o powierzchni 0,4835 ha. Urząd Gminy W. pow. O. na terenie którym położona jest ta działka nie ma planu zagospodarowania przestrzennego. Teren ten jest terenem rolnym.
   
   

Obok tej działki nie ma żadnej innej ziemi rolnej. Posiada tylko udział 1/5 części w ziemi rolnej o powierzchni 0,8700 ha położonej we wsi C. Gmina D. pow. M. woj.

Również posiada udział 1/5 części w działce powierzchni 0,3000 ha położonej we wsi G. Gmina W. pow. O. woj.

Ponadto nie posiada żadnej innej ziemi rolnej ani innych działek

Wnioskodawczyni nadmienia, że w przypadku sprzedaży wspomnianej działki Nr 66/9 nie jest w stanie określić jaki status będzie posiadała powyższa działka po uchwaleniu planu zagospodarowania przestrzennego, jak i kiedy taki plan będzie uchwalony.

Wnioskodawczyni nie ubiegała się i nie ubiega o warunki zabudowy i nie jest jej wiadome, aby takie warunki Urząd Gminy W. wydawał na wspomniany teren lub obok tego terenu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży działki rolnej Nr 66/9 o pow. 0,4835 ha położonej we wsi G. gmina W. pow. O. woj. będę musiała zapłacić podatek dochodowy...

Zdaniem wnioskodawcy, po sprzedaży działki Nr 66/9 podatek nie należy się.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W przedmiotowej sprawie – dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, który został uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po rodzicach oraz w drodze zniesienia współwłasności – istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek – to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem w 2002 r. po zmarłych rodzicach otrzymała spadek, każde po 1/5 części gospodarstwa rolnego. Mama Wnioskodawczyni zmarła w 1982 r., a ojciec w 1983r. W 2008 r. dokonano nieodpłatnego zniesienia współwłasności w wyniku, którego Wnioskodawczyni otrzymała na własność działkę nr 66/9.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegająca na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy – w niniejszej sprawie nowe nieruchomości stanowiące wyłączną własność poszczególnych właścicieli. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat, a udział w nieruchomości nabyty w drodze zniesienia współwłasności tej nieruchomości odpowiada udziałowi otrzymanemu w spadku.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż zniesienie współwłasności nie zmieni stanu prawnego nabytej nieruchomości, tym samym dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego zniesienie współwłasności nieruchomości nie stanowi daty nabycia.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło z datą śmierci rodziców, tj. w dniu 10.03.1982 r. oraz 11.04.1983 r., zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 1998 r.

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku na zasadzie współwłasności nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.