INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Txxxx Xxxxxxxxxxx Sp. z o. o. z dnia 06.08.2008r. (data wpływu 08.08.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 08.08.2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Txxxx Xxxxxxxxxxx Sp. z o. o. (dalej: Spółka) jest na etapie negocjowania oferty nabycia galerii handlowej będącej własnością Gx Rxxx Exxxxx Hxxxxxx Sp. z o.o. (dalej: Gxxxx lub Sprzedający), zlokalizowanej w Jankach (dalej: Galeria). Gxxxx jest także właścicielem galerii handlowych zlokalizowanych w Warszawie, Katowicach, Wrocławiu, Krakowie, Bydgoszczy, Szczecinie (nie będą one jednak wchodziły w zakres przedmiotowej oferty), przy czym skutki podatkowe potencjalnego nabycia przez Spółkę galerii w Katowicach, Krakowie, Wrocławiu, Bydgoszczy i Szczecinie były przedmiotem wniosku Spółki z dnia 6 czerwca 2008 r.

Z informacji uzyskanych od Sprzedającego wynika, że wszystkie posiadane przez niego galerie zostały nabyte w drodze aportu przedsiębiorstwa wniesionego przez spółkę Gxxxx Hxxxxxxx Sp. z o.o. (dalej: Hxxxx) w dniu 30 listopada 2007 r. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VAT) czynność taka (zbycie — przedsiębiorstwa) pozostawała poza zakresem podatku VAT.

Jednocześnie Gxxxx został poinformowany przez Hxxxx, że otrzymane galerie zostały nabyte przez Hxxxx w następujący sposób:

• galeria w Krakowie została nabyta 29 listopada 2004 r. w formie zakupu poszczególnych aktywów, których dostawa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, który Hxxxx odliczyła; w konsekwencji transakcja taka pozostawała poza zakresem podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC);

• galerie w Jankach i Wrocławiu zostały zakupione 4 marca 2003 r. w ramach transakcji nabycia przedsiębiorstwa, w związku z czym nie podlegały opodatkowaniu VAT - transakcja pozostawała poza zakresem opodatkowania VAT, natomiast podlegała PCC;

• pozostałe galerie zlokalizowane w Katowicach, Bydgoszczy, Szczecinie i Warszawie zostały zakupione 4 marca 2003 r. Transakcja dotyczyła poszczególnych aktywów i w związku z tym podlegała podatkowi VAT, który został następnie odliczony przez Hxxxx (przy czym opodatkowaniem VAT były objęte budynki i inne składniki majątkowe za wyjątkiem gruntów, ponieważ grunty pozostawały w 2003 r. poza zakresem opodatkowania VAT).
  
  

Wszystkie powyższe Galerie, włączając Galerię w Jankach, służą i służyły przez cały okres ich posiadania najpierw przez Hxxxx, a potem przez Sprzedającego, wykonywaniu działalności opodatkowanej VAT, tj. działalności w zakresie najmu i dzierżawy.

W związku z tym, że Sprzedający prowadził i prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną VAT, prawo Sprzedającego do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług nie podlegało i nie podlega ograniczeniom, tzn. Sprzedający nie rozlicza podatku naliczonego tzw. współczynnikiem.

Planowana transakcja zakupu Galerii w Jankach obejmowałaby:

• prawa własności i współwłasności nieruchomości należących do Sprzedającego (w tym odrębnych lokali użytkowych, budynków, gruntów na których te budynki się znajdują oraz innych gruntów, w tym gruntów na których znajdują się budowle, np. gruntów parkingowych);

• wyposażenie związane z nieruchomościami;

• wszelkie inne przynależności związane ze sprzedawanymi nieruchomościami.
  
  

Oferowana do sprzedaży przez Gxxxx Galeria w Jankach posiada dwa znaki towarowe, przy czym przedmiotowe znaki towarowe nie są ujęte w księgach Gxxxx jako odrębne wartości niematerialne i prawne. Znaki te byłyby również przedmiotem zakupu w ramach transakcji nabycia Galerii w Jankach.

Ponadto, zgodnie z ofertą Gxxxx, w wyniku nabycia Galerii, na podstawie przepisu art. 678 Kodeksu cywilnego (dalej: KC), Spółka wstąpiłaby w stosunki najmu na miejsce Sprzedającego w odniesieniu do umów najmu, których stroną jest Gxxxx, związanych z nieruchomościami będącymi przedmiotem sprzedaży. Na podstawie przedmiotowych umów najmu Sprzedający wynajmuje te nieruchomości podmiotom trzecim. Po zakupie Spółka stałaby się wynajmującym w ramach istniejących umów najmu w nabywanej Galerii.

W ramach negocjowanej oferty nie zostało jeszcze sprecyzowane, czy w przypadku realizacji zakupu Galerii w Jankach przeniesieniu na Spółkę ulegną umowy na zarządzanie nieruchomościami, wchodzącymi w jej skład, czy też nie (tak więc obie opcje są możliwe). Planowana na 2008 r. transakcja kupna-sprzedaży Galerii nie będzie natomiast obejmowała:

• ksiąg handlowych Sprzedającego;

• należności i zobowiązań powstałych do dnia sprzedaży Galerii, w szczególności zobowiązań Sprzedającego wynikających z finansowania inwestycji lub działalności bieżącej kapitałem obcym (pożyczki);

• środków pieniężnych Sprzedającego.
  
  

Gxxxx potwierdziła, że z jej punktu widzenia Galeria będąca przedmiotem oferty nie stanowi oddziału, ani też wyodrębnionego zakładu. Nie sporządza ona również samodzielnie bilansu. Ponadto, Sprzedający poinformował Spółkę, iż w 2008 r. jeden z lokali użytkowych znajdujących się na terenie Galerii, o powierzchni ok. 1000 m2, został sprzedany na rzecz niezależnego kontrahenta. Sprzedaż obejmowała także określony (przypisany do lokalu) udział we własności gruntu, na którym wybudowano Galerię. Nieruchomość ta nie jest zatem przedmiotem oferty złożonej Spółce przez Gxxxx.

Zarówno w rozumieniu Sprzedającego, jak i Spółki, transakcja kupna — sprzedaży Galerii będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc Sprzedający wystawi na rzecz Spółki faktury VAT dokumentujące dokonaną przez niego sprzedaż.

Jednocześnie Spółka oświadcza, że przedmiotową Galerię będzie wykorzystywała w całości do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (świadczenia usług najmu). Po dokonaniu sprzedaży Galerii Sprzedający nie zakończy swojej działalności, lecz będzie ją nadal prowadzić.

Pytanie Spółki dotyczy Galerii w Jankach oraz znaków towarowych, których zakup planowany jest na 2008 r. Jednakże, w celu zachowania kompletności opisu stanu faktycznego, Spółka pragnie wskazać, że istnieje możliwość nabycia od innego podmiotu (spółki Gx Rxxx Exxxxx Pxxxxx Sp. z o.o.) hipermarketu znajdującego się w tej samej lokalizacji co Galeria. Kwestia ta jest przedmiotem odrębnej oferty negocjowanej przez Spółkę z Gx Rxxx Exxxxx Pxxxxx Sp. z o.o. i stanowi dla Spółki przedmiot odrębnego wniosku o interpretację przepisów podatkowych. Spółka pragnie zaznaczyć, że Sprzedający również wystąpił z odpowiednim wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do traktowania na gruncie podatku VAT sprzedaży Galerii w Jankach, która jest przedmiotem złożonej Spółce oferty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W powyższym stanie faktycznym Spółka wnosi o potwierdzenie, że:

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT transakcja sprzedaży Galerii w Jankach stanowi odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy.

W opinii Spółki, zakup Galerii oraz związanych z nią składników majątkowych podlega opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów. W stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania wyłączenie z zakresu opodatkowania VAT wynikające z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie ma bowiem zastosowania.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zdaniem Spółki nie ulega wątpliwości, że transakcja sprzedaży Galerii powinna podlegać opodatkowaniu VAT. Nie zachodzą bowiem przesłanki wyłączające zastosowanie do niej przepisów ustawy o VAT.

W szczególności, w przypadku opisanej transakcji nie zostaną spełnione warunki umożliwiające uznanie sprzedaży składników majątkowych wchodzących w skład Galerii w Jankach za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

Pojęcie „przedsiębiorstwo lub zakład samodzielnie sporządzający bilans” nie zostało zdefiniowane na gruncie obowiązującej ustawy o VAT. W doktrynie prawa podatkowego (np. Michalik T .„VAT 2004 - Komentarz”, Wydawnictwo CH. Beck, Warszawa 2004, s. 60; Zubrzycki J. „Leksykon VAT 2004”, Oficyna wydawnicza Unimex, Wrocław 2004, s. 52), jak również w orzecznictwie (wyrok NSA z 6 listopada 2003 r. sygn. III SA 30/02; wyrok NSA z 9 lutego 2000r., sygn. I SA/Gd 2036/97; wyrok SN z 20 grudnia 2000r., sygn. III RN 163/00) i interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe powszechnie przyjmuje się jednak, że do odczytania tego pojęcia należy zastosować definicję zawartą w art. 551 KC (np. informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego z 17 listopada 2004 r. wydana przez Urząd Skarbowy w Przemyślu, sygn. US.IX/443-87HM/04; informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego z 10 listopada 2004 r., wydana przez Urząd Skarbowy w Pabianicach, sygn. USIA/415/30/2004; Interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 stycznia 2008r., sygn. ILPP1/443-330/07-2/MK, interpretacja Urzędu Skarbowego w Tucholi z dnia 10 maja 2005 r., sygn. PP-443-01 0/05).

Zgodnie z definicją „przedsiębiorstwa” zawartą w art. 551 KC, jest ono zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności:

• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
• własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
• koncesje, licencje i zezwolenia;
• patenty i inne prawa własności przemysłowej;
• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
• tajemnice przedsiębiorstwa;
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zarówno organy podatkowe, jak i sądy zgodne są ponadto co do tego, że dla kwalifikacji przedmiotu zakupu jako przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT istotne jest, czy nabywany majątek stanowi u zbywcy przedsiębiorstwo w rozumieniu KC (np. wyrok Sądu Najwyższego z 20 grudnia 2001 r. o sygn. III RN 163/00 lub wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 listopada 1999 r. o sygn. I SA/Kr 1189/99).

Ważne jest przy tym, aby przedmiot dostawy stanowił całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Zbycie przez podatnika tylko części aktywów z definicji nie może być zaś kwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, nawet jeżeli wartość nabywanych składników majątkowych jest znaczna w stosunku do aktywów ogółem (np. wyrok SN z 30 stycznia 1997 r. o sygn. III CKN 28/96 oraz wyrok NSA z 6 października 1995 r. o sygn. SA/Gd 1959/94).

W ramach planowanej transakcji, Sprzedający nie zbędzie wszystkich składników prowadzonej przez niego działalności. Przedmiot oferty oraz planowanej sprzedaży nie stanowi zatem przedsiębiorstwa prowadzonego przez Sprzedającego.

Z punktu widzenia Spółki, zamierza ona dokonać nabycia poszczególnych aktywów wchodzących w skład Galerii. Nie jest wolą Spółki nabycie przedsiębiorstwa.

Za tym, że przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży Galerii nie jest przedsiębiorstwo, przemawiają dodatkowo następujące fakty:

• w ramach planowanej transakcji nie dojdzie do przejścia całości lub części prowadzonego przez Sprzedającego zakładu pracy na Spółkę — na warunek przejęcia przez nabywcę pracowników wskazywał w swoim wyroku z 4 marca 1996 r. Naczelny Sąd Administracyjny (sygn. SA/Lu 476/95);

• zgodnie z art. 552 KC, „czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład tego przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.” - w związku z faktem, iż w przedstawionej we wniosku sytuacji transakcja ma dotyczyć tylko część posiadanego przez Sprzedającego majątku, przedmiot transakcji nie może zostać uznany za przedsiębiorstwo (por. interpretacja przepisów prawa podatkowego z dnia 30 listopada 2007 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego w imieniu Ministra Finansów, sygn. IP-PP2-443- 382/07-2/IB);

• w ramach transakcji nie nastąpi przeniesienie ksiąg handlowych na Spółkę. Oznacza to, zgodnie z poglądem władz skarbowych, iż „nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące uznanie, iż dochodzi do sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy” (interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana przez Opolski Urząd Skarbowy z dnia 1 lipca 2007r., sygn. PP/443-59-1-GK/05);

• w 2008 r. Sprzedający sprzedał jeden z lokali użytkowych wchodzących w skład Galerii na rzecz odrębnego podmiotu. Lokal sprzedany został razem z określonym (przypisanym do lokalu) udziałem we własności gruntu, na którym wybudowana została Galeria.
  
  

Powyższe okoliczności, zdaniem Spółki, wskazują, że przedmiotem planowanej transakcji kupna- sprzedaży Galerii nie jest przedsiębiorstwo. Skoro zaś zbycie poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład Galerii nie stanowi sprzedaży przedsiębiorstwa, a Galeria nie sporządza samodzielnie bilansu, do transakcji będącej przedmiotem zapytania nie stosuje się przepisów art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Oznacza to, że sprzedaż przez Gxxxx na rzecz Spółki poszczególnych składników majątkowych (a nie Galerii jako całości) powinno podlegać opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535 ze zm.)- zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ww. ustawy). Zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy towary to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Artykuł 6 ustawy o podatku od towarów i usług określa katalog wyjątków od reguły, którą jest opodatkowanie zdarzeń związanych z dysponowaniem towarami. I tak zgodnie z art. 6 ww. ustawy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do:

1. transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans;
2. czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy;
3. działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie.

Pojęcie „transakcja zbycia”, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ww. ustawy, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” (w ujęciu art. 7 ust. 1 przedmiotowej ustawy), tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie aportu.

Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ) nie zawierają definicji pojęcia „przedsiębiorstwo”. Dlatego też dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulacje zawarte w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 551 ustawy Kodeks cywilny przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
   
   

Reasumując przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, powiązanych z sobą funkcjonalnie i organizacyjnie, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. W art. 551 Kodeksu cywilnego, ustawodawca wylicza przykładowe elementy, z których to przedsiębiorstwo się składa.

Zgodnie z art. 552 ustawy Kodeks cywilny, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych przez powyższy przepis, dlatego też Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny, czy majątek będący przedmiotem transakcji wskazanej we wniosku jest przedsiębiorstwem w rozumieniu doktryny prawa cywilnego.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:

Spółka zamierza nabyć Galerię Handlową w Jankach. W ramach planowanej transakcji, Sprzedający nie zbędzie wszystkich składników prowadzonej przez niego działalności. Przedmiotowa transakcja nie będzie obejmowała:

• ksiąg handlowych Sprzedającego;

• należności i zobowiązań powstałych do dnia sprzedaży Galerii, w szczególności zobowiązań Sprzedającego wynikających z finansowania inwestycji lub działalności bieżącej kapitałem obcym (pożyczki);

• środków pieniężnych Sprzedającego.
  
  

Będąca przedmiotem oferty Galeria nie jest oddziałem, wyodrębnionym zakładem – nie sporządza samodzielnie bilansu. Po dokonaniu sprzedaży Galerii, Sprzedający nie zakończy działalności, lecz będzie ją nadal prowadzić. W ocenie Spółki przedmiotowej transakcji nie można uznać, za zbycie przedsiębiorstwa jako całości.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że o ile nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny, to nabycie przez Spółkę Galerii w Jankach będzie podlegało w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przedmiotowej sytuacji nie będzie miał zastosowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.