Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-563/08-4/AI
z 2 września 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-563/08-4/AI
Data
2008.09.02
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Faktury --> Wystawianie faktury
Podatek od towarów i usług --> Obowiązek podatkowy --> Zasady ogólne
Słowa kluczowe
dokumentacja
faktura VAT
opodatkowanie
podatek od towarów i usług
premia pieniężna
świadczenie usług
Istota interpretacji
Czy premie pieniężne, które będą otrzymywane od dostawców, powinny być traktowane przez Wnioskodawcę jako wynagrodzenie za świadczone usługi, a tym samym podlegać opodatkowaniu 22% podatkiem VAT? Jeśli tak, kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT?
Wniosek ORD-IN 464 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W związku z powyższym, począwszy od dnia 2 czerwca 2008 r. Wnioskodawca będzie prowadził działalność, prowadzoną obecnie przez Ż. S.A., polegającą głównie na handlu towarami. Nabywane przez Zainteresowanego towary będą sprzedawane do ajentów, a ajenci będą dokonywać sprzedaży do ostatecznych konsumentów. W ramach działalności handlowej Wnioskodawca będzie otrzymywał bonusy (premie pieniężne) od dostawców. Dostawcy będą przyznawali bonusy, jeżeli Zainteresowany dokona zakupów określonych towarów w określonym czasie (premia bez osiągnięcia określonego pułapu) lub dokona odpowiednio wysokich zakupów (premia za osiągnięcie określonego pułapu) w konkretnym okresie. Bonusy mogą być przyznawane w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Otrzymywane premie nie będą dotyczyły konkretnych dostaw, lecz będą odnosić się do zakupów dokonanych przez Podatnika w ustalonym przedziale czasowym. Premie będą udzielane na podstawie umów i ustaleń rocznych zawieranych przez strony.
Zdaniem Wnioskodawcy, premie pieniężne, które będzie otrzymywał od dostawców będą stanowiły wynagrodzenie za wykonane usługi, polegające na zakupie określonych towarów w określonym czasie oraz zakupie towarów w określonej ilości lub wartości w danym okresie. W konsekwencji, premie pieniężne będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i powinny zostać udokumentowane wystawianą przez Wnioskodawcę fakturą VAT ze stawką 22%. Obowiązek podatkowy w VAT powstanie na zasadach ogólnych, tzn. z chwilą wystawienia faktury nie później niż 7. dnia od dnia wykonania usługi. Zatem, w przypadku premii miesięcznych, kwartalnych, rocznych obowiązek podatkowy powstanie odpowiednio ostatniego dnia miesiąca, kwartału, roku nie później jednak niż 7 dnia następnego miesiąca, kwartału, roku. Wnioskodawca zawrze z kontrahentami umowy handlowe regulujące wzajemną współpracę, które będą przewidywać przyznanie premii finansowych za zrealizowanie zakupów określonych towarów w określonym czasie oraz za zrealizowanie ustalonego w nich poziomu zakupów z danym sprzedawcą w zdefiniowanym okresie. Na podstawie tych umów, przy spełnieniu określonych warunków dostawcy będą zobowiązani do udzielenia bonusu w postaci premii pieniężnej. W opinii Zainteresowanego, przedmiotowe bonusy nie są związane z żadną konkretną dostawą, nie mają też charakteru dobrowolnego, gdyż są one uzależnione od konkretnego zachowania Podatnika jako nabywcy (tj. od dokonania zakupu określonych towarów w określonym czasie, bądź od dokonania zakupu towaru o określonej ilości lub w określonej wartości) i zobowiązanie do ich wypłaty po spełnieniu tego zachowania (tj. intensyfikacji zakupów) wynika z umów lub rocznych ustaleń. Wnioskodawca zaznacza, że jego działania, które będą polegać na realizacji zakupów określonych towarów oraz na realizacji określonego poziomu obrotów, będą miały bezpośredni wpływ na wysokość otrzymywanego bonusu. Wypłacona gratyfikacja pieniężna będzie zależała bowiem od jego określonego zachowania. Powyższe powoduje, że pomiędzy stronami będzie istnieć relacja zobowiązaniowa, którą należy uznać za świadczenie usług za wynagrodzeniem, których odpłatność będzie określona jako procent wartości zakupów dokonywanych przez Podatnika. Zdaniem Zainteresowanego, przyznane premie pieniężne stanowić będą zatem wynagrodzenie za dodatkowe, odrębne od dostaw towarów dokonywanych przez kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy świadczenie usług intensyfikacji zakupów, będące przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT. Według Zainteresowanego, premie pieniężne, które będzie otrzymywał od dostawców, nie będą związane z żadną konkretną transakcją zakupu towarów, ale z realizacją zakupów określonych towarów w danym okresie oraz osiągnięciem określonego poziomu zakupów towarów handlowych w określonym czasie. W związku z powyższym, Podatnik uznaje, że otrzymywane premie pieniężne związane będą z określonymi zachowaniami Wnioskodawcy, które stanowią, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczenie usług za wynagrodzeniem na rzecz kontrahenta, a zatem podlegają opodatkowaniu VAT. W konsekwencji premie pieniężne, które będą przez niego otrzymane od dostawców powinny być opodatkowane 22% stawką VAT. Świadczenie to, na podstawie art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług powinno być udokumentowane fakturą VAT. Zatem, zgodnie z art. 19 ust. 4 wspomnianej ustawy obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dnia, licząc od dnia wykonania usługi. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na pismo Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004r. nr PP3-812-1222/2004/AP/4026 oraz interpretacje indywidualne: z dnia 6 grudnia 2007 r., nr ILPP1/443-210/07-2/BP, z dnia 2 sierpnia 2007 r., nr ILPP1/443-13/07-2/BD, z dnia 14 sierpnia 2007 r., nr ILPP1/443-2/07-4/HW., z dnia 10 września 2007 r., nr ILPP1/443-88/07-2/TW, z dnia 17 października 2007 r., nr ILPP1/443-72/07-2/BD oraz z dnia 28 listopada 2007 r., ILPP1/443-347/07-2/TW.
W świetle art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Na podstawie art. 29 ust. 4 cyt. ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych uzależnione są od wielu czynników. Istotne jest stwierdzenie czy wypłacona premia dotyczy konkretnej dostawy, czy odnosi się do wszystkich dostaw w określonym czasie. Premia pieniężna, która ma związek z konkretną dostawą (nawet jeżeli została udzielona po dokonaniu zapłaty) powinna być traktowana jako rabat, w myśl art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość dostawy. Natomiast w sytuacji, gdy wypłacana jest z tytułu uzyskania bądź przekroczenia w danym okresie rozliczeniowym obrotów w określonej wysokości lub zakupu określonych towarów lub terminowego uregulowania płatności wobec dostawcy towaru, nie można uznać, że jest związana z konkretną dostawą. Należy ją traktować jako świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy i opodatkować podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma otrzymywać bonusy (premie pieniężne) od dostawców. Dostawcy będą przyznawali bonusy, jeżeli Zainteresowany dokona zakupów określonych towarów w określonym czasie (premia bez osiągnięcia określonego pułapu) lub dokona odpowiednio wysokich zakupów (premia za osiągnięcie określonego pułapu) w konkretnym okresie. Bonusy będą przyznawane w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Otrzymywane premie nie będą dotyczyły konkretnych dostaw, a będą odnosić się do zakupów dokonanych przez Podatnika w ustalonym przedziale czasowym. Premie będą udzielane na podstawie umów i ustaleń rocznych zawieranych przez strony. Wg Wnioskodawcy, wypłacane premie nie są więc związane z żadną konkretną dostawą towarów i nie mają charakteru dobrowolnego, lecz są uzależnione od osiągnięcia ustalonego poziomu zakupów lub zakupu określonych towarów, stanowią więc przedmiot zobowiązania umownego. Zatem, Wnioskodawca otrzymując premię pieniężną będzie w ten sposób nagradzany. Pomiędzy stronami utworzy się więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.