INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2008 r. (data wpływu 17 marca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 kwietnia 2008 r. (wpływ dnia 5 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za aport w postaci gruntu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu odpłatnego zbycia gruntu.

Pismem z dnia 22 kwietnia 2008 r. Nr ITPP2/443-256/08/AF, ITPB2/415-322/08/IL wezwano Pana do usunięcia braków formalnych złożonego wniosku. Braki wykazane w wezwaniu uzupełniono pismem z dnia 30 kwietnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 1995 roku w drodze darowizny od rodziców nabył Pan połowę 16,6 ha gospodarstwa rolnego. Następnie w 2002 roku odkupił Pan od rodzeństwa pozostałą połowę gospodarstwa.

Tym samym stał się Pan właścicielem gospodarstwa rolnego. Dnia 24.08.2007 roku działając jako osoba fizyczna zawarł Pan w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży na rzecz Spółki z o.o. Przedmiotem umowy jest zbycie następujących niezabudowanych działek: działki nr 11 o obszarze 8,7507 ha., działki nr 16 o obszarze 1,0735 ha., działki nr 13/2 o obszarze 1,8027 ha. Wymienione działki wchodzą w skład nieruchomości wpisanej w księdze wieczystej. W przeszłości nie nabywał Pan innych nieruchomości, nie zbywał Pan jakichkolwiek nieruchomości. Wymienione grunty nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Grunty te wchodzą w skład gospodarstwa rolnego i są wykorzystywane wyłącznie do działalności rolniczej w zakresie produkcji roślinnej. Jest to grunt, który nie był oferowany na rynku nieruchomości. Przed zawarciem aktu notarialnego musiał Pan dokonać geodezyjnego wydzielenia 1 ha. terenu, na którym Pan mieszka (z czego 0,3 ha stanowi teren zabudowany, a 0,7 ha teren rolniczy) z całości gruntu o powierzchni 14 ha. Innych czynności przygotowujących do sprzedaży Pan nie przeprowadzał. Grunty przeznaczone do sprzedaży nie są zabudowane, poza fragmentem budynku (stodoły), który zostanie wyburzony w celu udostępnienia dojazdu do terenu podlegającego sprzedaży. Teren dojazdowy (około 0,15 ha.) wchodzący w skład sprzedawanej powierzchni jest terenem zabudowanym. Przedmiotowy teren zamierzał Pan ostatecznie sprzedać dopiero po uprawomocnieniu się nowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, w którym to planie, teren ten będzie ujęty jako teren budowlany lub pod zabudowę. Wartość przedmiotu umowy wynosi 1.000.000 zł. W związku z wysoką kwotą transakcji, w kwietniu 2008 roku Spółka wystąpiła do Pana z propozycją anulowania zawartego aktu notarialnego, zamiast sprzedaży gruntu zaproponowano Panu, aby wniósł Pan działki nr 11, 16 i 13/2 jako aport rzeczowy, który pokryje obejmowane udziały o łącznej wartości 1.000.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy powstanie dochód z kapitałów pieniężnych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeśli wniesie Pan aportem do spółki z o.o. nieruchomość gruntową w zamian za udziały w tej spółce...
2. Czy po stronie osoby dokonującej wniesienia aportu powstanie obowiązek zapłaty należnego podatku VAT...

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. W pozostałym zakresie wniosek Pana zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zdaniem Wnioskodawcy, po stronie wnoszącego aport nie powstanie dochód z kapitałów pieniężnych na zasadach określonych w art. 30b Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód określa się zgodnie z ust. 2 art. 30b i stanowi go różnica między przychodem z danego tytułu, a kosztem uzyskania przychodu. W przedmiotowej sprawie przychody są równe kosztom i wynoszą 1.000.000 zł., ponieważ za grunt, który jest warty 1.000.000 zł. Wnioskodawca obejmie udziały o nominalnej wartości 1.000.000 zł .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do zapisów art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość otrzymanych przez wnoszącego aport udziałów w spółce z o.o. jest zatem jego przychodem z kapitałów pieniężnych. W myśl art. 17 ust. 1a pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki albo
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Z treści przepisu art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast zgodnie z art. 30b pkt 5 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości:

1. wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne,
2. wartości:
   
   
   1. nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
   2. określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
   3. określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni,
      
      
3. faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1i ww. ustawy jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.

Zatem przychodem osoby wnoszącej aport jest wartość nominalna objętych udziałów, a kosztami - jeżeli przedmiotem wkładu są składniki majątku inne niż wymienione w art. 22 ust. 1e pkt 1 i 2 ww. ustawy - faktycznie poniesione, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów wydatki na nabycie tych składników majątku oraz wydatki związane z objęciem tych udziałów.

Z analizy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana wynika, że obejmie Pan udziały w spółce z o.o. w zamian za wniesienie aportu w postaci nieruchomości gruntowej, która nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

W związku z tym, zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów należy wziąć pod uwagę faktycznie poniesione przez Pana wydatki na nabycie przedmiotowej nieruchomości gruntowej oraz ewentualne, poniesione przez Pana wydatki związane z objęciem tych udziałów. Natomiast kosztem uzyskania przychodów nie będzie wbrew stanowisku przedstawionemu we wniosku aktualna wartość rynkowa nieruchomości gruntowej.

W świetle przytoczonych uprzednio uregulowań prawnych, dochodem podlegającym opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie zatem nadwyżka wartości nominalnej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości gruntowej ponad koszty uzyskania przychodów tj. faktycznie poniesione przez Pana wydatki na nabycie gruntu od rodzeństwa oraz – w przypadku ich poniesienia - wydatki związane z objęciem udziałów w spółce. W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochód ten podlega wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu na druku PIT-38.

Podkreślić jednakże należy, że zgodnie z treścią art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody opodatkowane zgodnie z tym przepisem, są jednolicie opodatkowane w wymiarze całego roku podatkowego. Zeznanie (wg ustalonego wzoru) o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b – w myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – winno zostać złożone urzędowi skarbowemu do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.