INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2012 r. (wpływu do tutejszego organu dnia 27 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 października 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 12 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 11 października 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest produkcja i dystrybucja środków smarnych: olejów silnikowych do samochodów osobowych i ciężarowych, olejów do przemysłu, rolnictwa i smarów, olejów bazowych, a także kosmetyków i chemii samochodowej.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje różnorodne działania promocyjno - marketingowe. W najbliższym czasie w tym zakresie zamierza realizować działania polegające na organizacji konkursów z nagrodami, które adresowane będą do osób fizycznych. Konkursy te nie będą pozostawać w związku z ewentualną działalnością gospodarczą prowadzoną przez osoby fizyczne, a zatem kierowane będą do osób fizycznych jako podmiotów nie prowadzących działalności gospodarczej. Do przedsiębiorców, którzy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabywają produkty Wnioskodawcy, adresuje On bowiem odrębne działania promocyjno-marketingowe. Ponadto w przypadku konkursów, których dotyczy niniejszy wniosek, w żadnym wypadku warunkiem uczestnictwa w nich nie będzie zakup produktów oferowanych przez Wnioskodawcę.

Osoby, które uczestniczyć będą w organizowanych przez Wnioskodawcę konkursach określone są dalej jako uczestnicy, a uczestnicy, którzy w konkursie nabędą prawo do nagród – jako laureaci konkursu. Przy czym z uczestnictwa w konkursie wyłączeni zostaną pracownicy i przedstawiciele Wnioskodawcy, L. oraz podmiotów zależnych, jak i inne osoby biorące udział w przygotowaniu i prowadzeniu konkursu oraz członkowie ich najbliższej rodziny.

Konkursy, które zamierza zorganizować Wnioskodawca będą mogły przybierać np. następujące formy:

1. uczestnik skanuje z kalendarza firmowego „fotokod”, umożliwiający rejestrację do konkursu na stronie internetowej, a następnie wypełnia i przesyła za pomocą strony internetowej formularz rejestracyjny, w którym podaje swoje imię, nazwisko, adres i numer telefonu oraz udziela odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe, wysyłając ją na wskazany adres e-mail. Pytania konkursowe publikowane są na stronie internetowej każdego pierwszego dnia każdego miesiąca trwania konkursu. Każdy z uczestników może przy tym udzielić tylko jednej odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe w danym miesiącu. Szansę zdobycia nagrody otrzymują ci uczestnicy, którzy nadeślą odpowiedź na zadane pytanie konkursowe w ciągu pierwszych pięciu dni roboczych od dnia opublikowania pytania. Laureatami zostaje pierwszych dziesięciu uczestników, którzy jako pierwsi przyślą prawidłowe odpowiedzi na pytanie konkursowe, przy czym o kolejności będzie decydowała data i godzina otrzymania przez organizatora wiadomości e-mail zawierającej prawidłową odpowiedź. Regulamin konkursu będzie zawierać ponadto m. in. postanowienia w zakresie powołania i określenia kompetencji komisji konkursowej, tryb składania i rozpatrywania reklamacji, a także odpowiedzialności organizatora oraz regulować będzie kwestie danych osobowych.
2. uczestnik rejestruje się na wskazanej w regulaminie konkursu stronie internetowej, otwierając tę stronę samodzielnie w przeglądarce internetowej lub przez zeskanowanie „fotokodu” z pokrowca na zagłówkach samochodów taxi, należących do korporacji, która świadczy dla Wnioskodawcy usługi reklamowo-marketingowe. Otwarcie wskazanej strony internetowej umożliwia wypełnienie formularza zgłoszeniowego obejmującego wskazanie danych osobowych i teleadresowych uczestnika oraz pozwala udzielić odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe. Następnie uczestnik wysyła formularz zgłoszeniowy wraz z odpowiedzią na zadane pytanie. Zgodnie z regulaminem każdy uczestnik, który w okresie trwania konkursu zarejestruje się na stronie internetowej i wypełni formularz, udzielając jako pierwszy poprawnej odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe najbliżej wskazanej w regulaminie pełnej godziny (tj. najbliższej godziny 10.00, 14.00 lub 18.00), staje się laureatem konkursu. Regulamin konkursu zawierać będzie ponadto odpowiednie postanowienia w zakresie powołania i określenia kompetencji komisji konkursowej, tryb składania i rozpatrywania reklamacji, a także odpowiedzialność organizatora oraz regulować będzie kwestie danych osobowych.

Nagrody w konkursie mają charakter rzeczowy, a jednostkowa wartość nagród w każdym przypadku nie przekracza kwoty 760 zł.

Dla każdego z wymienionych wyżej przedsięwzięć Wnioskodawca stworzy regulamin, który określać będzie zasady konkursu, termin jego obowiązywania oraz warunki uczestnictwa (regulaminy dostępne będą na stronach internetowych). Każdy z konkursów nosić będzie swoją nazwę, np. „…”, „…”.

Pytania konkursowe, jakie zadawane będą uczestnikom konkursów przygotowane zostaną przez Wnioskodawcę i dotyczyć będą zagadnień odnoszących się do sportu i/lub nauki, przy tym będą pozostawać w związku z przedmiotem działalności Wnioskodawcy i oferowanymi przez Niego produktami.

Wnioskodawca zamierza zadawać uczestnikom m. in. następujące pytania:

(…)

Udzielenie poprawnej odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe będzie w każdym przypadku warunkiem koniecznym dla otrzymania nagrody. Nie będzie to jednakże warunek wystarczający, albowiem aby zostać laureatem konkursu uczestnik będzie musiał udzielić poprawnej odpowiedzi w grupie określonej liczby osób, które poprawnych odpowiedzi udzielają jako pierwsze, bądź odpowiedź taka będzie musiała być udzielona najbliżej wskazanej w regulaminie godziny w danym dniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wartość nagród, które wydawane będą przez Wnioskodawcę osobom fizycznym będącym laureatami organizowanych przez Niego konkursów, korzystać będzie ze zwolnienia z podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość nagród, które będą wydawane osobom fizycznym – laureatom konkursów przez Niego organizowanych korzystać będzie ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą stanowiących przychód z tej działalności.

W opinii Wnioskodawcy, wartość nagród, które będą wydawane osobom fizycznym w ramach organizowanych przez Niego konkursów, korzystać będzie z przywołanego powyżej zwolnienia z podatku, jako wartość wygranych w konkursach z dziedziny nauki, sportu, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł.

Uzasadniając powyższe stanowisko Wnioskodawca wskazuje, że nagrody, które zamierza przyznawać spełniają definicję wygranej w konkursie oraz, że będą to konkursy z dziedziny nauki lub sportu. Powyższe stanowi podstawę do stwierdzenia, że ww. nagrody korzystać będą ze zwolnienia z podatku. Przy tym wartość jednostkowa nagród w żadnym przypadku nie będzie przekraczać kwoty 760 zł.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługują się pojęciem „konkurs” nie definiując jednak jego znaczenia. W celu zdefiniowania ww. pojęcia uzasadnione jest zatem zastosowanie wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (po red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami. Natomiast zgodnie z Domowym Popularnym Słownikiem Języka Polskiego, pod redakcją B. Dunaja, wyd. Cykada, str. 202 – konkurs, to zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród.

Do sposobu rozumienia pojęcia „konkurs” w kontekście art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym, odnoszą się także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Potwierdzają przy tym zasadność odwoływania się do definicji słownikowych, co zostało zawarte m. in w interpretacjach indywidualnych: nr IPTPB2/415-717/11-4/DS. wydanej dnia 21 lutego 2012 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi oraz nr ILPB1/415-666/11-6/AO, wydanej dnia 16 sierpnia 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

W ocenie Wnioskodawcy, przedsięwzięcia, które ma zamiar organizować spełniają ww. przesłanki do uznania ich za konkurs, albowiem:

1. będą zawierały element współzawodnictwa, zgodnie bowiem z zasadami pierwszego z opisanych konkursów jego laureatami będą mogły zostać osoby, które nadeślą prawidłowe odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe w ciągu pierwszych pięciu dni roboczych, a nagrodzonych zostanie pierwszych dziesięciu uczestników, którzy przyślą prawidłowe odpowiedzi na pytania konkursowe, gdzie o kolejności będzie decydowała data i godzina otrzymania przez organizatora widomości – e-mail zawierającej prawidłową odpowiedź. W przypadku drugiego z konkursów laureatem zostanie natomiast uczestnik, który we wskazanym okresie zarejestruje się na stronie internetowej i wypełni formularz, udzielając jednocześnie poprawnej odpowiedzi na pytania konkursowe najbliżej wskazanej godziny. W przypadku zatem obydwóch konkursów nagrodami uhonorowane zostaną osoby, które po pierwsze udzielą prawidłowych odpowiedzi, a ponadto, które dokonają tego najszybciej lub najbliżej wskazanej godziny. Organizowane przez Wnioskodawcę przedsięwzięcia zawierać zatem będą niewątpliwie element rywalizacji (współzawodnictwa) związany z koniecznością udzielenia poprawnej odpowiedzi na pytanie konkursowe oraz koniecznością dokonania tego możliwie szybko lub możliwie blisko wskazanej godziny. Uczestnicy będą zatem współzawodniczyć (rywalizować) między sobą w zakresie udzielania prawidłowej odpowiedzi, ktoś, kto udzieli błędnej odpowiedzi nie wygra, jak i dążąc do udzielenia prawidłowej odpowiedzi możliwie szybko, bądź możliwie blisko pełnej godziny – ktoś, kto zrobi to szybciej lub bliżej pełnej godziny będzie lepszy i wygra z innymi,
2. spełnione zostaną warunki związane ze stroną formalną przedsięwzięcia: organizowane przez Wnioskodawcę konkursy opierać się będą na zasadach objętych regulaminami, które będą formalnie przez Niego akceptowane i dostępne dla ogółu potencjalnych uczestników na stronach internetowych. Ponadto organizator określi w każdym przypadku nazwy konkursów, co znajdzie wyraz w treści regulaminu. W regulaminie wyraźnie wskazany zostanie organizator konkursu, czyli Wnioskodawca. W sposób wyraźny określone zostanie grono uczestników, którymi będą osoby fizyczne, z wyłączeniem pracowników i przedstawicieli organizatora, L.oraz podmiotów zależnych, jak i innych osób biorących udział w przygotowaniu i prowadzeniu konkursu oraz członków ich najbliższej rodziny. Każdy z regulaminów będzie określał nagrody, które otrzymają laureaci. Regulaminy będą szczegółowo określały, kto i po dopełnieniu jakich warunków może zostać uczestnikiem konkursu i jego laureatem. Regulamin będzie zawierać zatem wskazanie sposobu wyłonienia laureatów – będzie nim zawsze udzielenie odpowiedzi na zadane pytanie oraz uczynienie tego możliwie szybko lub możliwie blisko wskazanej godziny.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca uważa, że przedsięwzięcia, które zamierza zorganizować, są konkursem w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą bowiem zorganizowaną imprezą o określonym regulaminie, której celem będzie wyłonienie w drodze rywalizacji najlepszych osób, tj. takich, które wykażą się wiedzą z dziedziny, której dotyczyć będą zadawane pytania, udzielając jednocześnie poprawnej odpowiedzi na zadane pytanie w określonym czasie lub o odpowiedniej porze. Przedsięwzięcia te wynikać będą ze sporządzonych regulaminów i będą połączone z przyznaniem nagród. Spełniona będzie również strona formalna przedsięwzięcia – przygotowane zostaną regulaminy konkursów, określona zostanie nazwa konkursu, wskazany organizator, krąg uczestników, a także uregulowany zostanie sposób wyłonienia zwycięzców.

Konkursy, które zamierza zorganizować Wnioskodawca będą przy tym konkursami z dziedziny nauki i/lub sportu. Wniosek taki jest uzasadniony jeżeli uwzględnić treść pytań, które będą zadawane uczestnikom, a na które uczestnik będzie musiał prawidłowo odpowiedzieć, aby zostać laureatem konkursu.

W rozumieniu słownikowym dziedzina to obszar, zakres czyjegoś działania, wiedzy, zainteresowań, etc. Tymczasem pytania, które będą przez Wnioskodawcę zadawane będą dotyczyły zakresu związanego z nauką i/lub sportem, a więc są pytaniami z dziedziny nauki i/lub sportu.

Jak wynika z internetowego Słownika Języka Polskiego, nauka, to ogół wiedzy ludzkiej ułożonej w system zagadnień; też dyscyplina badawcza odnosząca się do pewnej dziedziny rzeczywistości. Tymczasem pytania, które zamierza zadawać Wnioskodawca w ww. konkursach, wymienione przykładowo w niniejszym wniosku dotyczą wiedzy o olejach, ich zastosowaniach, funkcjach, etc. Są to pytania z zakresu tribologii, która jest definiowana, jako nauka o procesach zachodzących w ruchomym styku ciał stałych. W skład tribologii wchodzą badania nad tarciem, zużywaniem oraz smarowaniem zespołów ruchomych. Zatem bez wątpienia - w ocenie Wnioskodawcy – tego rodzaju pytania są pytaniami z dziedziny nauki (tribologii). Taki sposób rozumienia pojęcia „nauka” potwierdza przy tym w interpretacji indywidualnej nr ILPB2/415-1162/10-4/JK z dnia 6 grudnia 2010 r. Dyrektor izby Skarbowej w Poznaniu.

Natomiast rajdy i wyścigi samochodowe, są dziedzinami sportu. Są to sporty motorowe, które obejmują współzawodnictwo na pojazdach lądowych napędzanych silnikami. Pytania zatem odnoszące się do rodzajów organizowanych rajdów i wyścigów, dotyczące ich uczestników, czasu i miejsca ich organizacji, przebiegu i zasad rywalizacji, laureatów tych rajdów/wyścigów, pojazdów uczestników, etc., a więc pytania, jak te przykładowo wymienione we wniosku są – zdaniem Wnioskodawcy – bez wątpienia pytaniami z dziedziny sportu.

To, iż rodzaj pytań zadawanych w ramach konkursu winien decydować o tym, z jakiej dziedziny jest konkurs, potwierdza interpretacja indywidualna nr IPPB2/415-92/11/AK wydana dnia 29 kwietnia 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Powyższe stanowisko jest również zgodne ze stanowiskiem zawartym w postanowieniu nr 1435/FO3/415-105/05/DP w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydanym dnia 12 października 2005 r. przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.

Mając zatem na uwadze, iż zgodnie z regulaminami konkursów, ich uczestnicy odpowiadać będą na pytania z dziedziny nauki i/lub sportu, a udzielenie prawidłowej odpowiedzi będzie zawsze warunkiem koniecznym, aby uczestnik konkursu mógł zostać jego laureatem, nie powinno budzić wątpliwości, że konkursy, które zamierza zorganizować Wnioskodawca, będą konkursami z dziedziny sportu i/lub nauki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca uważa, że wygrane w tych konkursach korzystać będą z ww. zwolnienia przedmiotowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła, przy czym pojęcie innych źródeł nie zostało wprost zdefiniowane w powołanym przepisie.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest produkcja i dystrybucja środków smarnych: olejów silnikowych do samochodów osobowych i ciężarowych, olejów do przemysłu, rolnictwa i smarów, olejów bazowych, a także kosmetyków i chemii samochodowej.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje różnorodne działania promocyjno-marketingowe. W najbliższym czasie w tym zakresie zamierza realizować działania polegające na organizacji konkursów z nagrodami, które adresowane będą do osób fizycznych. Konkursy te nie będą pozostawać w związku z ewentualną działalnością gospodarczą prowadzoną przez osoby fizyczne, a zatem kierowane będą do osób fizycznych jako podmiotów nie prowadzących działalności gospodarczej. Do przedsiębiorców, którzy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabywają produkty Wnioskodawcy, adresuje On bowiem odrębne działania promocyjno-marketingowe. Ponadto w przypadku konkursów, których dotyczy niniejszy wniosek, w żadnym wypadku warunkiem uczestnictwa w nich nie będzie zakup produktów oferowanych przez Wnioskodawcę.

Osoby, które uczestniczyć będą w organizowanych przez Wnioskodawcę konkursach określone są dalej jako uczestnicy, a uczestnicy, którzy w konkursie nabędą prawo do nagród – jako laureaci konkursu. Przy czym z uczestnictwa w konkursie wyłączeni będą pracownicy i przedstawiciele Wnioskodawcy, L. oraz podmiotów zależnych, jak i inne osoby biorące udział w przygotowaniu i prowadzeniu konkursu oraz członkowie ich najbliższej rodziny.

Konkursy, które zamierza zorganizować Wnioskodawca będą mogły przybierać np. następujące formy:

1. uczestnik skanuje z kalendarza firmowego „fotokod”, umożliwiający rejestrację do konkursu na stronie internetowej, a następnie wypełnia i przesyła za pomocą strony internetowej formularz rejestracyjny, w którym podaje swoje imię, nazwisko, adres i numer telefonu oraz udziela odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe, wysyłając odpowiedź na wskazany adres e-mail. Pytania konkursowe publikowane są na stronie internetowej każdego pierwszego dnia każdego miesiąca trwania konkursu. Każdy z uczestników może przy tym udzielić tylko jednej odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe w danym miesiącu. Szansę zdobycia nagrody otrzymują ci uczestnicy, którzy nadeślą odpowiedź na zadane pytanie konkursowe w ciągu pierwszych pięciu dni roboczych od dnia opublikowania pytania. Laureatami zostaje pierwszych dziesięciu uczestników, którzy jako pierwsi przyślą prawidłowe odpowiedzi na pytanie konkursowe, przy czym o kolejności decyduje data i godzina otrzymania przez organizatora wiadomości e-mail zawierającej prawidłową odpowiedź. Regulamin konkursu będzie zawierać ponadto m. in. postanowienia w zakresie powołania i określenia kompetencji komisji konkursowej, tryb składania i rozpatrywania reklamacji, a także odpowiedzialności organizatora oraz regulować będzie kwestie danych osobowych.
2. uczestnik rejestruje się na wskazanej w regulaminie konkursu stronie internetowej, otwierając tę stronę samodzielnie w przeglądarce internetowej lub przez zeskanowanie „fotokodu” z pokrowca na zagłówkach samochodów taxi, należących do korporacji, która świadczy dla Wnioskodawcy usługi reklamowo-marketingowe. Otwarcie wskazanej strony internetowej umożliwia wypełnienie formularza zgłoszeniowego obejmującego wskazanie danych osobowych i teleadresowych uczestnika oraz pozwala udzielić odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe. Następnie uczestnik wysyła formularz zgłoszeniowy wraz z odpowiedzią na zadane pytanie. Zgodnie z regulaminem każdy uczestnik, który w okresie trwania konkursu zarejestruje się na stronie internetowej i wypełni formularz, udzielając jako pierwszy poprawnej odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe najbliżej wskazanej w regulaminie pełnej godziny (tj. najbliższej godziny 10.00, 14.00 lub 18.00), staje się laureatem konkursu. Regulamin konkursu zawierać będzie ponadto odpowiednie postanowienia w zakresie powołania i określenia kompetencji komisji konkursowej, tryb składania i rozpatrywania reklamacji, a także odpowiedzialność organizatora oraz regulować będzie kwestie danych osobowych.

Nagrody w konkursie mają charakter rzeczowy, a jednostkowa wartość nagród w każdym przypadku nie przekracza kwoty 760 zł.

Dla każdego z wymienionych wyżej przedsięwzięć Wnioskodawca stworzy regulamin, który określać będzie zasady konkursu, termin jego obowiązywania oraz warunki uczestnictwa (regulaminy dostępne będą na stronach internetowych). Każdy z konkursów nosić będzie swoją nazwę, np. „…”, „…”.

Pytania konkursowe, jakie zadawane będą uczestnikom konkursów przygotowane zostaną przez Wnioskodawcę i dotyczyć będą zagadnień odnoszących się do sportu i/lub nauki, przy tym będą pozostawać w związku z przedmiotem działalności Wnioskodawcy i oferowanymi przez Niego produktami.

Wnioskodawca zamierza zadawać uczestnikom m. in. następujące pytania:

(…)

Udzielenie poprawnej odpowiedzi na zadane pytanie konkursowe będzie w każdym przypadku warunkiem koniecznym dla otrzymania nagrody. Nie będzie to jednakże warunek wystarczający, albowiem aby zostać laureatem konkursu uczestnik będzie musiał udzielić poprawnej odpowiedzi w grupie określonej liczby osób, które poprawnych odpowiedzi udzielają jako pierwsze, bądź odpowiedź taka będzie musiała być udzielona najbliżej wskazanej w regulaminie godziny w danym dniu.

Z przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jak słusznie wskazał Wnioskodawca, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, iż jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Zgodnie natomiast z treścią art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia w stosunku do wygranych, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł, jest rodzaj konkursu. Mianowicie musi to być konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, a w przypadku konkursów z innych dziedzin wyłącznie taki, którego organizatorem i emitentem (ogłaszającym) są środki masowego przekazu.

Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował również pojęcia „dziedzina”, jednakże zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN, dziedzina, to zakres czyjegoś działania w obrębie nauki, gospodarki, techniki, kultury itp.

Ww. przepisy nie zawierają także definicji „sportu”. Zgodnie natomiast z definicją zawartą we Współczesnym Słowniku Języka Polskiego, pod redakcją Bogusława Dunaja, wydawnictwo Langenscheidt Warszawa 2007, str. 1701 - „sport” oznacza ćwiczenia i gry mające na celu podnoszenie sprawności fizycznej, wykonywane według ustalonych reguł, często we współzawodnictwie, których celem jest osiągnięcie jak najlepszych wyników; sprzyjające zachowaniu zdrowia i rozwijające cenne cechy osobowości (wytrwałość, silną wolę, zdyscyplinowanie, itp.).

W ww. przepisach brak jest również definicji „nauki”, ale zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku współczesnego języka polskiego”, Wydawnictwo Wilga, Warszawa, wydanie drugie z 2000 r. – nauka to ogół usystematyzowanej wiedzy ludzkiej, zespół poglądów, wiadomości dotyczących określonej dziedziny wiedzy. Według tego samego słownika wiedza to ogół wiadomości, umiejętności w jakiejś dziedzinie zdobytych dzięki uczeniu się, doświadczeniu życiowemu itp.

Zatem z powołanych definicji wynika, że „nauka” odnosi się do określonej wiedzy z różnych dziedzin życia, natomiast „sport” odnosi się do wykonywania ćwiczeń fizycznych i gier mających na celu podnoszenie sprawności fizycznej.

Mając na uwadze powyższe w sytuacji, gdy pytania konkursowe będą dotyczyły wiedzy o sporcie, wówczas nie będzie to konkurs z „dziedziny sportu”, albowiem – jak wynika z powołanych definicji dziedzina sportu obejmuje rywalizację w zakresie ćwiczeń fizycznych i gier mających na celu podnoszenie sprawności fizycznej. W tym zakresie niewątpliwie mieszczą się też rajdy i wyścigi samochodowe, natomiast wiedzy związanej z tą tematyką nie sposób zakwalifikować do dziedziny sportu. Skoro jednak „nauka”, to wiedza z różnych dziedzin życia, w tym sportu, to pytania konkursowe odnoszące się do wiedzy o sporcie mieszczą się również w pojęciu „nauka”.

Zatem w sytuacji, gdy nagrody w konkursie nie będą wydawane podatnikom w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą, a pytania konkursowe będą odnosiły się do wiedzy z zakresu tribologii oraz wiedzy o sporcie i wysokość przyznawanych nagród nie przekroczy kwoty 760 zł, wówczas zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikającego art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki naliczania, pobierania i odprowadzania do urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku od wydawanych nagród.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.