Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 19 ust. 11 i ust. 13 pkt 2 lit. a, art. 103 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz w związku z § 15 ust.1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 25.01.2007 (uzupełnionym w dniu 13.02.2007) wniosku o udzielenie interpretacji podatkowej w sprawie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w świadczonych przez Spółkę usługach transportowych.

Stan faktyczny

Podatnik świadczy usługi transportowe. W związku z powyższym zadaje pytania:

1. jaki dzień jest dniem wykonania usługi transportu?,
2. jaki dzień jest datą sprzedaży usługi transportu?
3. kiedy najwcześniej i najpóźniej może przyjąć do deklaracji VAT-7 i odprowadzić VAT należny wynikający z faktury sprzedaży usługi transportu?w następującej sytuacji:Podatnik dostaje zlecenie od firmy A na transport towaru na trasie Polska - Anglia w dniu 25 stycznia, załadunek jest 27 stycznia, rozładunek jest 31 stycznia, kierowca dostarcza dokumenty w dniu 3 lutego, a Podatnik wystawia fakturę dla firmy A 5 lutego (płatność 45 dni).

Stanowisko Wnioskodawcy

Podatnik za datę wykonania usługi uznaje datę wystawienia przez siebie faktury sprzedaży. Podatnik stwierdza, iż "stosuje opodatkowanie Vatem z chwilą wystawienia faktury" oraz "zarówno w transporcie, jak i spedycji opodatkowuję Vatem należnym (..) w dniu wystawienia faktury (jeżeli oczywiście nie zostanie ona wcześniej zapłacona)".

Ocena prawna

Z wniosku o udzielenie interpretacji prawa podatkowego wynika, iż Podatnik prosi o odpowiedź na pytanie, kiedy powstaje obowiązek podatkowy dla świadczonych przez niego usług transportowych. Stanowisko Wnioskodawcy należy rozumieć w ten sposób, iż uznaje on, że dniem wykonania usługi transportu jest dzień wystawienia faktury sprzedaży tej usługi, a obowiązek podatkowy (w przypadku, gdy faktura nie zostanie wcześniej zapłacona) powstaje w dniu wystawienia faktury. W świetle obowiązującego prawa stanowisko to należy uznać za nieprawidłowe.

W obecnym stanie prawnym zasady dotyczące powstania obowiązku podatkowego oraz wystawiania faktur odnośnie usług spedycyjnych i transportowych są analogiczne do tych jakie obowiązywały pod rządami poprzedniej ustawy. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami. Na mocy § 15 ust.1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) w przypadku usług, między innymi usług spedycyjnych i transportowych, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej jednak niż 30. dnia przed powstaniem tego obowiązku.

W przypadku usług spedycyjnych i transportowych data wystawienia faktury nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego. Z przepisów wynika tylko to, że fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego oraz nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku. Dla terminu powstania obowiązku podatkowego zasadnicze znaczenia ma jedynie data wykonania usługi oraz data zapłaty za jej wykonanie lub też data dokonania wpłaty zaliczki, zadatku, przedpłaty lub raty.

Decydujące znaczenie dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w usłudze transportu ma ustalenie dnia wykonania tej usługi. Z uwagi na różnorodność usług, podanie jednej definicji nie jest możliwe. Moment ten zależeć będzie przede wszystkim od rodzaju usługi, jej charakteru, specyficznych warunków wykonania, czy wreszcie warunków umowy. W ocenie tutejszego Organu moment wykonania usługi transportowej i spedycyjnej jest związany przede wszystkim z pojawieniem się skutków świadczenia. Jak podkreślił NSA w wyroku z dnia 12 września 2000 r. (sygn. akt ISA/Ka 680/99) podstawowym kryterium pozwalającym na stwierdzenie, że usługa została wykonana, jest wykonanie czynności świadczonych w ramach danego typu usługi. Za dzień ten można przyjąć więc dostarczenie (zdanie) transportowanych ładunków na miejsce przeznaczenia odbiorcy.

W przypadku gdy w ciągu 30 dni od wykonania usługi usługobiorca nie dokona zapłaty, obowiązek podatkowy w usługach transportowych powstaje 30 dnia od dnia wykonania usługi.

W opisanym w części stan faktyczny przykładzie obowiązek podatkowy powstałby więc:

• najwcześniej w dniu otrzymania (jeszcze przed wykonaniem usługi) części należności, w tej części, o czym stanowi art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług
• jeśli po wykonaniu usługi otrzymano całość lub część zapłaty za te usługę, w dniu otrzymania zapłaty
• najpóźniej (przyjmując, że luty ma 28 dni a nabywca usługi nie dokonał zapłaty) w dniu 2 marca.

Usługę rozlicza się w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy, co wynika z art. 103 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.