POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 § 1, § 2, art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. – wraz z późniejszymi zmianami), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.10.2006r. (wpływ do Urzędu Celnego w Katowicach w dniu 26.10.2006r.) i uzupełnionego pismem z dnia 20.12.2006r. (wpływ do Urzędu Celnego w Katowicach w dniu 22.12.2006r.)

postanawiamuznać za prawidłowe przedstawione stanowisko wnioskodawcy

Uzasadnienie W dniu 26.10.2006r. do tut. Urzędu Celnego wpłynął Państwa wniosek z dnia 24.10.2006r. w sprawie sposobu i zakresu zastosowania przepisów podatkowych ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. nr 8, poz.60 z 2005r. – wraz z późniejszymi zmianami) w przedmiocie zaistnienia następstwa prawnego w zakresie podatku akcyzowego.W przedmiotowym wniosku wskazujecie Państwo, iż przygotowywana jest zmiana formy prawnej działalności gospodarczej wykonywanej przez podmiot o nazwie. W celu zapewnienia większego bezpieczeństwa i pewności prawnej powołano spółkę jawną i wniesiono do niej jako wkład niepieniężny (aport) całe przedsiębiorstwo. Wraz z wniesieniem aportu zakończy prowadzoną dotychczas działalność gospodarczą i dokona wykreślenia Przedsiębiorstwa z ewidencji działalności gospodarczej. Zdaniem Państwa zgodnie z art. 93 a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa powołana Spółka jawna wstąpi w prawa i obowiązki podatnika, jako Spółka prawa handlowego nie mająca osobowości prawnej. Tym samym utworzonemu podmiotowi Spółka Jawna w razie sprzedaży wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą, przy nabyciu tych wyrobów, związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu, stosownie do przepisu art.79 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym. Prawo to będzie też przysługiwało Spółce również w sytuacji, gdy faktury zakupu będę wystawione na rzecz poprzedniego przedsiębiorstwa, a fizyczne doręczenie towarów nastąpi już w okresie prowadzenia działalności przez Spółkę.W myśl przepisu zawartego w art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.W związku z powyższym, uprzejmie informuję, co następuje. Regulacja przyjęta w art. 8 Kodeksu spółek handlowych akcentująca, ze spółka osobowa „we własnym imieniu” nabywa prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe oraz zaciąga zobowiązania, wskazuje wyraźnie, że to ona jest w stosunkach zewnętrznych podmiotem prawa, a nie wspólnicy. Spółka osobowa handlowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, która indywidualizuje ją w stosunkach handlowych. Znaczenie art. 8 KSH w praktyce jest takie, że w umowach zawieranych przez spółkę stroną będzie osobowa spółka handlowa, a nie jej wspólnicy działający łącznie.Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej. Dla pozycji spółki jawnej w stosunku do osób trzecich czyli sfery zewnętrznej podstawowe znaczenie ma art. 8 KSH. Zgodnie z nim mimo braku osobowości prawnej spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Powyższy przepis przesądza kwestię, ze w obrocie gospodarczym wobec osób trzecich kontrahentem jest spółka, a nie jej wspólnicy.Stosownie do postanowień art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej lub przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Przepis ten stosuje się odpowiednio do spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci przedsiębiorstwa. Spółka jawna , do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa posiada podmiotowość podatkową w zakresie podatku akcyzowego. Podatnikiem podatku akcyzowego jest również osoba fizyczna. W ustawie o podatku akcyzowym brak jest przepisów ograniczających możliwość skorzystania przez następcę prawnego z obniżenia kwoty akcyzy zapłaconej przy nabyciu samochodu osobowego przez poprzednika prawnego.Zatem następstwo prawne jest, co do zasady, możliwe. Ponieważ przekazanie do spółki jawnej przedsiębiorstwa osoby fizycznej nie powoduje utraty bytu prawnego osoby fizycznej, a także nie ma żadnych przeszkód by ta osoba fizyczna prowadziła nadal działalność gospodarczą, spółka jawna może stać się następcą prawnym osoby fizycznej, która prowadziła działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży samochodów osobowych, dopiero po zakończeniu przez tę osobę fizyczną działalności gospodarczej, tj. miedzy innymi po wykreśleniu wpisu do rejestru działalności gospodarczej oraz po złożeniu zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Dopiero wniesienie całego przedsiębiorstwa spowoduje możliwość uznania następstwa prawnego, a ponieważ „wspólnik nie jest uprawniony ani zobowiązany do podwyższenia umówionego wkładu” wniesienie aportu musi być ujawnione w umowie spółki.Stosownie do postanowień art. 16 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym w przypadku zaprzestania działalności gospodarczej przez podatnika zgłoszenia o zaprzestaniu działalności dokonuje jego następca prawny lub inne osoby, które na podstawie odrębnych przepisów przejmują prawa i obowiązki podatnika. Wydaje się również oczywiste, iż na następcy prawnym ciąży obowiązek wynikający z postanowień art. 14 ust. 1 w/w ustawy.Reasumując w opisanym wyżej przypadku, prawo do obniżenia podatku akcyzowego określone przepisami art.79 ustawy o podatku akcyzowym przysługuje na mocy art.93a ustawy Ordynacja podatkowa nowo powstałej spółce jawnej . Prawo to przysługuje również w sytuacji gdy nabycie wewntrzwspólnotowe lub zakup samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju nastąpi jeszcze przez firmę, natomiast fizyczne doręczenie towaru nastąpi już dla Sp. jawnej.W świetle powyższego postanowiłem jak w sentencji.