P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie przepisu art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w podanym stanie faktycznym sprawy, na wniosek z dnia 02.02.2007r. (data wpływu 07.02.2007r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie pytania przedstawionego w piśmie w stanie faktycznym dotyczącym, fakturowania dostaw partii towaru objętych kontraktem w przypadku otrzymanego zadatku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli

uznaje stanowisko Podatnika jako prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07.02.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynęło zapytanie: w jaki sposób powinny być fakturowane dostawy kolejnych partii towaru objętych kontraktem w przypadku gdy otrzymany zadatek rozliczono w wystawionych dwóch pierwszych fakturach a z zawartej umowy wynika, że zadatek rozliczony zostanie przy odbiorze ostatniej partii towaru ( 54 ze 180 sztuk towaru objętych kontraktem ).

Strona w piśmie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że zawarła umowę – kontrakt dotyczącą wyprodukowania 180 sztuk określonego rodzaju wyrobów. Formę i model do produkcji dostarczył zamawiający. Realizacja umowy nastąpi w sześciu etapach (6 kolejnych dostaw po kilkadziesiąt sztuk każda) . Na poczet kontraktu nabywca wpłacił zadatek, który udokumentowano fakturą VAT. Wpłacenie zadatku było warunkiem rozpoczęcia realizacji kontraktu. Z umowy wynika, że zadatek, chociaż dotyczy całego kontraktu, rozliczony zostanie przy odbiorze ostatnich 54 ze 180 sztuk towaru objętych kontraktem. Wartość dostawy pierwszej partii towaru po pomniejszeniu o wpłacony zadatek wyniosła zero, a wartość dostawy drugiej partii towaru była mniejsza od części zadatku która pozostała jeszcze do fakturowego rozliczenia po wystawieniu faktury za dostawę pierwszej partii. Wartość faktur za dostawę pierwszej i drugiej partii objętego kontraktem została pomniejszona łącznie o całą wartość zadatku.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że z chwilą dokonania dostawy pierwszej partii towaru objętej kontraktem powinna być wystawiona faktura, a suma wartości towaru powinna być pomniejszona o wartość otrzymanego zadatku. Fakturowanie dostawy drugiej partii towaru powinno uwzględniać tę część zadatku, która nie została rozliczona w pierwszej fakturze. Natomiast faktury za dostawy kolejnych czterech partii towaru objętego kontraktem powinny być wystawione bez pomniejszenia o rozliczony już w całości zadatek.

Odpowiadając w trybie art. 14a § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, na powyższe zapytanie złożone dnia 07.02.2007r., dotyczące udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli wyjaśnia:

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zasady wystawiania faktur określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798).

W myśl § 14 ust. 1 ww. rozporządzenia jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z § 14 ust. 3 tego rozporządzenia, faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać co najmniej:

1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
3) datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT lub FAKTURA VAT-MP, kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku określonym w ust. 2 – również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot pobranych wcześniej części należności brutto;
4) stawkę podatku;
5) kwotę podatku, wyliczoną według wzoru: KP = ZB x SP/100 + SP, gdzie:

KP – oznacza kwotę podatku,
ZB – oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto,
SP – oznacza stawkę podatku;

6) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy;
7) datę otrzymania części lub całości należności ( przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty ), o której mowa w ust. 1 i 2, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury.

W przypadku, gdy faktura na zaliczkę, zadatek nie obejmuje całej ceny brutto, to stosownie do §14 ust. 4 cytowanego rozporządzenia, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i § 11 – 13, z tym że sumę wartości towarów ( usług ) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Mając powyższe przepisy na uwadze tutejszy organ podatkowy stwierdza, że Podatnik prawidłowo postąpił wystawiając fakturę sprzedaży potwierdzającą otrzymany zadatek przed wydaniem towaru, a następnie po dostarczeniu dwóch partii towaru wystawiając faktury, w których potrącił zapłacony wcześniej i zafakturowany zadatek. Natomiast faktury za dostawy kolejnych czterech partii towaru objętego kontraktem powinny być wystawione bez pomniejszenia o rozliczony już w całości zadatek.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące na dzień jej datowania przepisy prawa.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie Stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia – art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.