Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.08.2006 r. w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 12 ust. 1, art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) postanawia stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać za nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 29.08.2006 r., który został złożony w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 8.09.2006 r., T. sp. z o o zwróciła się z zapytaniem: czy naliczone od różnicy pomiędzy wynagrodzeniem brutto, a kwotą przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej i pokryte w całości przez zakład pracy składki na ubezpieczenia społeczne pracownika zatrudnionego za granicą stanowią jego przychód ze stosunku pracy, oraz kto powinien pokryć kwotę naliczonych zaliczek na podatek od tego przychodu.

Z treści złożonego zapytania wynika, że spółka będzie świadczyć usługi budowlane w Danii. Zatrudnieni pracownicy otrzymywać będą minimalne wynagrodzenie za pracę. Od różnicy pomiędzy wynagrodzeniem brutto, a kwotą przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, spółka naliczać będzie składki ZUS i pokrywać je z własnych środków.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U nr 137 poz. 887 z późn. zm.), obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym podlegają osoby fizyczne, które na obszarze Polski są pracownikami. Na równi z zatrudnieniem na obszarze Polski uważa się zatrudnienie obywateli polskich za granicą w polskich placówkach, instytucjach, przedsiębiorstwach (art 8 ust. 14 ww. ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, również tych zatrudnionych czasowo za granicą, stanowi przychód osiągany przez pracownika u pracodawcy z tytułu pozostawania w stosunku pracy.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18.12.1998 r. (Dz. U nr 161 poz. 1106 z późn. zm.), z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników wyłączona została część wynagrodzenia pracowników zatrudnionych za granicą w polskich zakładach pracy, odpowiadająca równowartości diety przysługującej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być niższy od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej. Natomiast zapis art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych mówi, że składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników finansują z własnych środków, w równych częściach ubezpieczeni i płatnicy składek. W przypadku, gdy od różnicy pomiędzy kwotą przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego, a wynagrodzeniem brutto, płatnik pokrywa całość składki na ubezpieczenia społeczne pracownika z własnych środków, to kwota zapłaconych składek za pracownika będzie stanowiła jego przychód. Wynika to z zapisu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl powołanych wyżej przepisów, opłacenie składki na ubezpieczenie społeczne za pracownika spowoduje powstanie po jego stronie przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach – zaliczki na podatek dochodowy potrącane są z wynagrodzenia pracownika.

Odnośnie zawartego we wniosku zapytania dotyczącego naliczenia składek na ubezpieczenia społeczne od opłaconych za pracownika składek ZUS, interpretacja zostanie udzielona osobnym postanowieniem.