Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu
1424/2140/4111/415/9/07/JSz
z 20 czerwca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1424/2140/4111/415/9/07/JSz
Data
2007.06.20
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
aport
grunty
jednoosobowa działalność gospodarcza
likwidacja działalności
nabycie przedsiębiorstwa
podatek dochodowy od osób fizycznych
spółka jawna
środek trwały
wartość początkowa środka trwałego
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Pytanie podatnika
Według jakiej wartości należy wycenić wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa wniesiony do spółki jawnej ?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),po rozpatrzeniu wniosku Pana X. Y. z dnia 23.04.2007r. (data wpływu 25.04.2007r.) uzupełnionego w dniu 10.05.2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w części dotyczącej ustalenia wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa wniesionego aportem do spółki jawnej, W części dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wniosek przekazano według właściwości Naczelnikowi Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu. U Z A S A D N I E N I E W dniu 23.04.2007r. (data wpływu 25.04.2007r.) Pan X. Y. wystąpił do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 10.05.2007r. w zakresie własnego stanowiska strony w sprawie będącej przedmiotem zapytania. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę oraz stanowisko w sprawie: Prowadzę działalność gospodarczą od 1987r. i jestem czynnym podatnikiem VAT. Mam zamiar założyć spółkę jawną i wnieść aportem do niej obecnie prowadzone przedsiębiorstwo jednoosobowe w rozumieniu art. 551 k.c. Stanowisko organu podatkowego: Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową (art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks Spółek Handlowych t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Wydatki na środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zasadniczo nie podlegają zaliczeniu bezpośrednio w koszty (wyjątkiem są tutaj składniki majątku o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500,00zł netto oraz takie, których przewidywany okres użytkowania u podatnika będzie krótszy niż jeden rok). Stanowi o tym wprost przepis art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 2000 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. – w brzmieniu obowiązującym w 2007r.) Kosztowe rozliczenie wydatków na środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne odbywa się za pomocą odpisów amortyzacyjnych. Odpisy amortyzacyjne są iloczynem dwóch czynników - rocznej stopy amortyzacji oraz wartości początkowej środka trwałego. Wartość początkowa to sformułowanie, którego znaczenie jest zdefiniowane ustawowo. Co prawda nie występuje tutaj typowa definicja legalna, jednakże zawarte w ustawie szczegółowe przepisy dotyczące ustalania wartości początkowej, pozwalają na stwierdzenie, że jest to sformułowanie o ściśle i jednoznacznie określonym zakresie. Należy także zauważyć, że odnośne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są tak skonstruowane, że w wielu przypadkach wartość początkowa środka trwałego (wartości niematerialnych i prawnych) będzie różna od faktycznej (ekonomicznej) wartości tego składnika majątku w momencie przyjmowania go do używania. Związane jest to chociażby z faktem, że wartość początkowa w sensie prawnym zawsze powiększana jest o koszty związane z rozpoczęciem użytkowania (wdrożeniem) środka trwałego. Na sposób ustalania wartości początkowej wpływa sposób nabycia środków trwałych. W związku z powyższym możemy wyróżnić zasadniczo różne sposoby ustalania wartości początkowej dla środków trwałych: Jak stanowi art. 22g ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartością początkową środków trwałych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej jest ustalona przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Przepisy pozostawiają zatem podatnikom-wspólnikom względną swobodę w ustaleniu wartości początkowej wnoszonego aportem środka trwałego. Oczywiście nie może ona przekraczać poziomu wartości rynkowej. Ze zrozumiałych względów zazwyczaj wartość początkowa oscyluje właśnie w granicach wartości rynkowej. Ustalenie wartości początkowej wnoszonych aportem środków trwałych następuje w drodze swobodnej (ale nie dowolnej) wyceny podatnika. Przewidziano tutaj analogiczne mechanizmy kontrolne poprawności wyceny jak w pozostałych przypadkach, gdzie wartość początkową ustala sam podatnik. Organ podatkowy może bowiem kwestionować przyjętą wartość początkową w trybie odpowiedniego zastosowania art. 19 cyt. ustawy. W myśl przepisu art. 22g ust. 12 ww. ustawy w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości początkowej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Natomiast zgodnie z art. 22g ust. 13 przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie: Zmiana formy prowadzenia działalności - o której mowa w cyt. art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie oznacza likwidacji działalności, lecz kontynuację tej działalności przez tego samego przedsiębiorcę, tylko w innej formie. Natomiast likwidacja jest zaprzestaniem prowadzenia działalności gospodarczej, czego skutkiem jest całkowite wygaśnięcie źródła przychodu. Szczególne zasady ustalania wartości początkowej obowiązują w przypadku, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zostały nabyte w ramach nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Powyższe jest związane przede wszystkim z faktem, że nabywca przedsiębiorstwa nabywa nie tylko aktywa przedsiębiorstwa, ale również i długi funkcjonalnie związane z jego prowadzeniem. W myśl przepisu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2007r., ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. W myśl przepisu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Stosownie do treści przepisu art. 552 K. c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. O tym, że doszło do wniesienia przedsiębiorstwa jako aportu do spółki, decyduje zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań . Jak stanowi przepis art. 22g ust. 14a wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu, który wniósł przedsiębiorstwo aportem. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, wówczas łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi: Z niniejszymi regulacjami związane są nowe rozwiązania zawarte w art. 22h ust. 3a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z nimi, w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład, podmiot, który nabył przedsiębiorstwo (jego zorganizowaną część), dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów w tym przedsiębiorstwie oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez przedsiębiorstwo. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem aportu do spółki jawnej jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 K.c. Zatem dla ustalenia jego wartości będzie miał odpowiednie zastosowanie przepis art. 22g ust. 14a cyt. ustawy. Biorąc pod uwagę powyższe Pana stanowisko w sprawie uznano za nieprawidłowe. Niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie: Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.