Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 2.03.2007 roku, w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego z tytułu zakupionego samochodu ciężarowego, działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z przepisami art. 5a pkt 20, art. 22k ust. 7 – 12 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem wniesionym w dniu 02.03.2007 roku (uzupełnionym pismem z dnia 27.03.2007 roku), zwróciła się Pani do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pani wspólnikiem spółki jawnej, która prowadzi działalność gospodarczą od roku 1998. Obroty roczne nie przekraczają 800.000 euro. Za rok podatkowy 2006, przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług), osiągnięty przez spółkę wyniósł 1.462.264 zł. Ponadto podała Pani, że Ona i wspólnik w roku 2006, działalność gospodarczą prowadzili tylko w ramach spółki jawnej.

Na tle powyższego stanu faktycznego, sformułowała Pani następujące pytanie: czy wymieniony podmiot może skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego samochodu ciężarowego Nissan Navara, w myśl art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?. Zdaniem Pani, firma spełnia kryteria zawarte w wyżej wymienionej ustawie i może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego wymienionego samochodu.

Mając powyższe na uwadze – Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grypy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przeliczenia na złote kwoty 50.000 euro, dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpił zakup, w zaokrągleniu do 1.000 zł (art. 22k ust. 12 ustawy). Kurs euro ogłoszony przez NBP na dzień 2.10.2006 roku (tj. pierwszy dzień roboczy), wynosił 3,9745 zł. Na rok 2007, będzie to kwota 199.000 zł.

W myśl ust. 8 powołanego art. 22k, odpisów amortyzacyjnych podatnicy mogą dokonywać, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4 - czyli dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. W sytuacji przekroczenia limitu, pozostałą wartość środka trwałego niemieszczącą się w wyznaczonym pułapie (199.000 zł), należy amortyzować począwszy od następnego roku podatkowego stosując metodę liniową – art. 22i lub degresywną – art. 22k ust.1. Suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych, nie może przekroczyć wartości początkowej środka trwałego.

Powyższe przepisy oznaczają, że podatnik będzie mógł od razu wliczyć w koszty w pełnej wysokości wydatki na zakup składników majątku, ujmowanych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do momentu, gdy ich zsumowana wartość nie przekroczy w roku podatkowym 199.000 zł. Jednak należy zaznaczyć, że przy określaniu limitu 199.000 zł, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczajacej 3.500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – ust. 9 art. 22k ustawy o podatku dochodowym.

Należy podkreślić, że w myśl przepisu art. 22k ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość skorzystania przez podatnika z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego stanowi pomoc de minimis. Pułap pomocy de minimis określają przepisy rozporządzenia Komisji (WE) nr 1998/2006 z dnia 15.12.2006 roku w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu do pomocy de minimis (Dz. U. WE L 379). Zgodnie z powołanym przepisem, łączna wartość tej pomocy w okresie trzech lat nie może przekroczyć 200.000 euro, a dla podmiotów gospodarczych działających w sektorze transportu drogowego nie może przekroczyć 100.000 euro . W związku z tym podatnik, w sytuacji przekroczenia pułapu pomocy de minimis, nie będzie mógł skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.

Jak podano w treści powołanego wcześniej art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym, jednorazowego odpisu amortyzacyjnego mogą dokonać „mali podatnicy”. Definicja „małego podatnika”, została określona w art. 5a pkt 20 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Małym podatnikiem w 2007 roku będzie więc ten podatnik, którego sprzedaż za 2006 rok nie przekroczyła kwoty 3.180.000 zł.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że 2006 roku wspólnicy prowadzili pozarolniczą działalność gospodarczą tylko w ramach spółki jawnej, której przychody ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług za 2006 rok wyniosły 1.462.264 zł oraz, że dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, zakupili samochód ciężarowy, który zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych zaliczany jest do grupy 7 – środki transportu.

Biorąc pod uwagę powyższe, w świetle powołanych wyżej przepisów art. 5a pkt 20, art. 22k ust. 7 – 12 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wspólnicy spełniają kryteria wymienione we wskazanych przepisach, w związku z czym, spółka może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego z tytułu zakupionego środka trwałego, przy spełnieniu warunku zaliczenia przedmiotowego samochodu do samochodów ciężarowych.

W związku z powyższym, stanowisko Pani zawarte w zapytaniu jest prawidłowe.