Podatnik w dniu 03.01.2007 r. (data wpływu do urzędu) wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań – Wilda z wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 01.03.1999 r. wspólnicy spółki cywilnej dokonali zakupu we wspólności łącznej prawa wieczystego użytkowania gruntu o pow. 2600 m2. Na części zakupionego gruntu wybudowano budynek biurowo – magazynowy przekazany do użytkowania 28.03.2001 r. W sierpniu 2001 r. dokonano podziału nieruchomości, w wyniku którego powstały dwie działki – jedna związana z budynkiem i jego obsługą oraz druga niezabudowana. W grudniu 2006 r. działka niezabudowana została sprzedana. Spółka cywilna zgodnie z wpisem do Ewidencji Działalności Gospodarczej nie zajmuje się obrotem nieruchomościami, lecz wykonawstwem i projektowaniem budownictwa. Od momentu powołania spółki w 1991 r. była to jedyna transakcja zbycia nieruchomości. Wyżej opisany zakup nie stanowił kosztu w działalności gospodarczej.

Przedstawiając własne stanowisko w niniejszej sprawie Podatnik wyraził pogląd, iż dochód uzyskany z powyższej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu, ponieważ zbycie niniejszej nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Organ podatkowy pierwszej instancji postanowieniem z dnia 21.03.2007 r. uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Wilda, w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz mające zastosowanie w przedmiotowej sprawie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stwierdził, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowi przychód z działalności gospodarczej, koszt uzyskania przychodu stanowi wartość zakupu prawa, a opodatkowaniu podlega dochód na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 przedmiotowej ustawy, czyli wg skali podatkowej.

Na powyższe postanowienie Podatnik złożył zażalenie, w którym zarzucił organowi podatkowemu pierwszej instancji błędną interpretację art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które w sposób nie budzący wątpliwości określają, iż odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania jest źródłem przychodów tylko w przypadku, gdy nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Podatnik zaznaczył, iż zakup został dokonany 01.03.1999 r., natomiast sprzedaż nastąpiła w grudniu 2006 r., czyli po upływie pięciu lat od momentu nabycia. Nadto Podatnik wskazał, że przedmiotem działalności gospodarczej wspólników nie był i nie jest obrót nieruchomościami. Umowa sprzedaży nieruchomości była jedyną transakcją tego rodzaju przeprowadzoną od początku działalności Spółki. Podatnik zarzucił również organowi podatkowemu pierwszej instancji pominięcie opinii autorytetów w dziedzinie podatku dochodowego załączonej do wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego – autorów komentarza do art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zgodnie z którą przychodem z działalności gospodarczej nie są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, w tym przypadku prawa wieczystego użytkowania niezabudowanego gruntu. Zdaniem Podatnika o wyłączeniu tych przychodów jednoznacznie stanowi art. 14 ust.2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W złożonym uzupełnieniu zażalenia z dnia 16.05.2007 r. Podatnik podał ponadto, że prawo użytkowania wieczystego gruntu jako wartość niematerialna i prawna nie podlega wpisowi do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez spółkę cywilną. Zgodnie bowiem z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących wartościami niematerialnymi i prawnymi – ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Na poparcie swego stanowiska Podatnik przytoczył postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 26.07.2006 r. sygnatura D-2/415/24/06. Nadto Podatnik poinformował, że wspólnik w tożsamej sprawie otrzymał postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań – Jeżyce uznające stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe, załączając na dowód kserokopię tego postanowienia.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c (dotyczącego odpłatnego zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym oraz praw związanych z takimi nieruchomościami). Przy określaniu wysokości przychodów przepisy art. 14 ust. 1 i art. 19 w/w ustawy stosuje się odpowiednio.
Stosownie zaś do art. 22c pkt 1 w/w ustawy podatkowej, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Z kolei, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) wskazanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Prawo wieczystego użytkowania gruntu zostało nabyte przez wspólników spółki cywilnej (współwłasność łączna), dlatego też nastąpiło w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę cywilną (czyli przez osoby będące jej wspólnikami w chwili nabycia).

Dodatkowo, zakupiony przez wspólników spółki cywilnej grunt w wieczystym użytkowaniu był od 1999 r. do 2006 r. w posiadaniu podatnika i Jego wspólnika i używany przez nich w prowadzonej działalności gospodarczej. Był zatem związany ściśle z prowadzoną przez Podatników działalnością gospodarczą. Potwierdza to przede wszystkim fakt, iż prawo użytkowania wieczystego gruntu zostało zakupione przez wspólników s.c., a nie przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż przychód z odpłatnego zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu służącego potrzebom spółki cywilnej jest przychodem z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyraźnie wskazuje, iż przychodem z działalności gospodarczej jest przychód z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą wartości niematerialnych i prawnych.

W przedmiotowej sprawie należy również zauważyć, iż prawo wieczystego użytkowania gruntu, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wartością niematerialną i prawną, od której nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 22c pkt 1 w/w ustawy). Dlatego też, z tego właśnie powodu Podatnik nie wpisał owego prawa do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Oczywistym jest przecież, że w sytuacji, gdy nie można dokonać odpisów amortyzacyjnych od określonego składnika, to nie ma obowiązku wpisania go do w/w ewidencji prowadzonej w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. W tej sytuacji zatem, podkreślenia wymaga to, iż sam fakt niewpisania składnika majątku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie oznacza, iż owy składnik nie służy prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

We wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 29.12.2006 r. Podatnik, jako argument przemawiający za tym, iż przychód ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wskazał, iż zakup przez Niego i Jego wspólnika prawa wieczystego użytkowania gruntu „nie stanowił kosztu w działalności gospodarczej”.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, iż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków na nabycie prawa wieczystego użytkowaniu gruntu nie uważa się za koszt uzyskania przychodu. W każdej sytuacji zatem kosz nabycia wskazanego powyżej prawa nie będzie kosztem uzyskania przychodu. Jak widać, jest to uregulowane ustawowo – nie może być kształtowane w dowolny sposób przez podatników. Z faktu, iż w/w wydatek nie stanowił kosztu uzyskania przychodu nie oznacza wcale, iż grunt będący w użytkowaniu wieczystym wspólników nie był wykorzystywany w prowadzonej przez Nich działalności gospodarczej.

Nadto, z załączonej do zażalenia interpretacji wydanej dla wspólnika wynika, że opłaty roczne za wieczyste użytkowanie gruntów były opłacane ze środków finansowych Spółki i stanowiły koszt uzyskania przychodów.
Należało zatem stwierdzić, iż zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 przychód uzyskany ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.