POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

-uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik prowadzi działalność ubezpieczeniową zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług. W związku z prowadzoną działalnością ubezpieczeniową, Podatnik nabywa towary i usługi wykorzystywane na potrzeby jej reprezentacji. Za powyższe towary i usługi Spółka płaci kwotę brutto. Naliczona kwota podatku od towarów i usług nie podlega odliczeniu od podatku należnego na podstawie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik wystąpił o potwierdzenie, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodu jest naliczony podatek od towarów i usług przy nabyciu towarów i usług związanych z reprezentacją Spółki w związku ze świadczeniem przez nią usług ubezpieczeniowych zwolnionych z podatku od towarów i usług, i tym samym nie podlegający odliczeniu od podatku należnego.

Zdaniem Podatnika, kwota naliczonego podatku VAT na zakupach towarów i usług, będących przedmiotem niniejszego wniosku, może stanowić koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kwota netto wydatkowana na nabycie towarów i usług związanych z reprezentacją i kwota podatku naliczonego VAT związanych z nabyciem przedmiotowych towarów i usług, powinny być dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych traktowane jako odrębne kategorie wydatków. Kwota netto jest dla Spółki kosztem księgowym prowadzonej działalności, natomiast naliczony podatek VAT jest obciążeniem publicznoprawnym należnym Skarbowi Państwa. Zdaniem Spółki, w celu ustalenia, czy podatek naliczony może stanowić koszt uzyskania przychodów zastosowanie powinny mieć ogólne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące kosztów podatkowych. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret pierwsze, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów podatku VAT, z tym że jest kosztem uzyskania przychodu naliczony podatek VAT, jeżeli podatnik jest zwolniony z podatku VAT lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku. Reasumując, w ocenie Podatnika podatek VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych ze świadczeniem usług ubezpieczeniowych zwolnionych z VAT może stanowić koszt uzyskania przychodów.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści wyżej powołanego przepisu wynika kilka istotnych kwestii:

- prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje jedynie podatnikowi podatku od towarów i usług,

- prawo do odliczenia podatku naliczonego, przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Reasumując, co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przysługuje podatnikowi podatku od towarów i usług, jeżeli nabywane przez niego towary i usługi wykorzystywane są następnie do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Jeżeli służą one czynnościom zwolnionym z podatku od towarów i usług lub w ogóle niepodlegającym temu podatkowi, prawo do odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia nie przysługuje.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Podatnik prowadzi działalność ubezpieczeniową, która, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Ponieważ działalność Strony w w/w zakresie jest zwolniona, zatem podatek naliczony wynikający z faktur za towary i usługi wykorzystywane na potrzeby działalności ubezpieczeniowej nie podlega odliczeniu od podatku należnego, a w konsekwencji jest kosztem uzyskania przychodu, w myśl cytowanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, że począwszy od 1 stycznia 2007r. ponoszone przez Podatnika wydatki na reprezentację, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. Art. 16 ust. 1 pkt 28 cyt. ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, odnosi się jedynie do wydatków na reprezentację i dotyczy jedynie kwot netto zakupionych towarów i usług. Podatek od towarów i usług związany z nabyciem towarów i usług na potrzeby reprezentacji nie stanowi wydatku na reprezentację, lecz obciążenie publiczno-prawne związane z dokonaniem czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem. Wobec powyższego brak jest podstaw do zaliczenia naliczonego podatku od towarów i usług, związanego z nabyciem towarów i usług przeznaczonych na potrzeby reprezentacji, do wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28. Tym samym naliczony podatek od towarów i usług stanowić może dla Spółki koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spełnione zostały bowiem przesłanki wskazane w tym przepisie, uprawniające podatnika do obciążenia kosztów podatkowych naliczonym podatkiem od towarów i usług, a mianowicie:

- towary i usługi zostały przez podatnika nabyte w celu świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- dodatkowo, na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatek od towarów i usług związany z nabyciem towarów i usług nie podlega uwzględnieniu w deklaracji VAT-7. Powołany przepis stanowi bowiem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Reasumując, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, w przytoczonym stanie faktycznym podatek naliczony wynikający z faktur za towary i usługi wykorzystywane na potrzeby reprezentacji prowadzonej przez Stronę działalności ubezpieczeniowej będzie stanowił dla Spółki koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).