P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Mokotów postanawia stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 28 czerwca 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w świetle przedstawionego stanu faktycznego, uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest następujący:

Podatnik jest właścicielem akcji. Zgodnie z art. 128 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych ”status funduszu inwestycyjnego zamkniętego może przewidywać dokonywanie wpłat na certyfikaty inwestycyjne papierami wartościowymi lub udziałami w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”. Podatnik zamierza dokonać wpłaty na certyfikaty inwestycyjne akcjami, stanowiącymi jego własność.

Pytanie Podatnika:

Czy kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbywania certyfikatów inwestycyjnych objętych przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski (Podatnik) w funduszu inwestycyjnym zamkniętym (Fundusz), w zamian za wniesienie wpłaty w postaci akcji spółki akcyjnej/udziałów sp. z o.o. z siedzibą w Polsce jest:- koszt historyczny nabycia (wydatki poniesione na nabycie akcji) wniesionych do Funduszu akcji, oraz- inne wydatki związane z objęciem certyfikatów inwestycyjnych (o ile takie wydatki będą miały miejsce).

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem podatnika transakcja wpłaty na certyfikaty inwestycyjne Funduszu akcji jest specyficzną transakcją przeprowadzoną na podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych. W stosunku do takiej transakcji ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje specjalnego reżimu ustalania kosztów uzyskania przychodów, wobec czego będzie miał tu zastosowanie przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący, iż „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków (...) na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (...) innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e”. Zdaniem Podatnika art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma także zastosowanie do certyfikatów inwestycyjnych - będących papierami wartościowymi, co wynika wprost z art. 3 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2005r. Nr 183 poz. 1538), z którego wynika, iż wydatki na nabycie certyfikatów inwestycyjnych zaliczane są do kosztów uzyskania przychodu dopiero w momencie ustalenia dochodu z odpłatnego ich zbycia. W związku z faktem, iż Podatnik nabędzie certyfikaty inwestycyjne w drodze wniesienia do Funduszu Akcji, koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych powinien zostać ustalony na podstawie wydatków faktycznie poniesionych przez Podatnika:- na nabycie (objęcie) Akcji wniesionych do Funduszu, którymi opłacono certyfikaty, oraz- na objęcie certyfikatów (o ile takie będą poniesione).

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./, dalej updof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Koszty uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, można podzielić na dwie grupy:a) koszty bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji- koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych),b) koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (koszty prowizji, koszty związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.), przy czym należy podkreślić fakt, iż za koszt podatkowy będą uznawane tylko te wydatki, które pozostają z przychodem w związku o charakterze przyczynowo - skutkowym albo gospodarczym. Wniesienie akcji do funduszu nie stanowi momentu podatkowego, ponieważ podatnik nie rozpozna przychodu w dacie wniesienia akcji do funduszu w zamian za certyfikaty inwestycyjne, a co za tym idzie nie rozpozna także dochodu bądź straty z tej transakcji, zatem nie powstanie z tego tytułu zobowiązanie podatkowe. Zatem kosztem nabycia certyfikatów będzie „historyczny” kurs nabycia akcji, którymi opłacono certyfikaty. Również inne wydatki związane z objęciem certyfikatów inwestycyjnych (o ile takie będą miały miejsce), będą stanowiły koszty uzyskania przychodu, jednakże tylko te, które poniesione zostaną w roku podatkowym, w którym nastąpi ich zbycie. Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Mokotów uznaje przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe.

P O U C Z E N I E

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika w świetle stanu prawnego obowiązującego w chwili wniesienia wniosku o interpretację. Na podstawie art. 14b § 1 i §2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na postanowienie zawierające interpretację służy na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wnoszone za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.