INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07 września 2007 roku (data wpływu 13 września 2007 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności nabycia udziałów Spółki w celu ich umorzenia – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności nabycia udziałów Spółki w celu ich umorzenia.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Aktem notarialnym w wyniku podjęcia uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z o.o. działając na podstawie art. 199 § 1 i 2 ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz zapisów umowy Spółki, Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanowiło umorzyć udziały posiadane przez wspólników (umorzenie dobrowolne). Wspólnicy, których udziały zostały umorzone uprawnieni zostali do otrzymania wynagrodzenia w określonej wysokości. Spółka została zobowiązana do zawarcia ze wspólnikami, których udziały są umarzane, umowy sprzedaży tych udziałów.

W zawartych notarialnie umowach sprzedaży zobowiązano Spółkę do poniesienia kosztów podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponadto w treści umów znajdują się zapisy: „Pan X niniejszym sprzedaje a Spółka kupuje udziały Pana X. Spółka nabywa udziały Pana X celem umorzenia. Z tytułu nabycia udziałów Pana X Spółka zapłaci cenę za udziały Pana X w terminie…”.

Dodatkowo w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu do uzupełnienia braków formalnych złożonego wniosku, przesłanej przez Spółkę w dniu 30 października 2007 roku (data wpływu 5 listopada 2007 roku) wskazano, iż sprawa dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który miał miejsce w czerwcu 2007 roku.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.

Czy czynność nabycia udziałów w celu ich umorzenia podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Spółki przepisy ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wymieniają w art. 1 – jako czynności podlegającej opodatkowaniu zbycia – udziałów w celu umorzenia, czy też samej czynności umorzenia.

W świetle powyższego Spółka formułuje stanowisko, że nabycie przez nią udziałów w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem, jako szczególny rodzaj umowy niewymienionej w katalogu przedmiotów podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega temu podatkowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450). Czynności te zostały enumeratywnie wskazane przez ustawodawcę w powołanym wyżej przepisie, tym samym stanowią one zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu omawianym podatkiem.

Stosownie do art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może być umorzony między innymi w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Kodeks stanowi, iż nabycie udziału przez spółkę następuje za wynagrodzeniem. Wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi, którego udziały będą nabyte, zostaje określona w uchwale zgromadzenia wspólników. Wskazane przepisy nie precyzują jednakże na podstawie jakiej czynności następuje to nabycie.

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę, przy czym stosownie do art. 555 powołanej ustawy, przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio, między innymi, do sprzedaży praw majątkowych. Należy zauważyć, iż jednym z elementów przedmiotowo istotnych umowy sprzedaży jest cena, podczas gdy art. 199 § 2 ustawy – Kodeks spółek handlowych, wskazuje, iż w przypadku nabycia od wspólnika udziałów przez spółkę w celu ich umorzenia występuje wynagrodzenie. Termin "wynagrodzenie" nie jest tożsamy z pojęciem „cena”. W związku z czym stwierdzić należy, iż użyty w art. 199 § 2 ww. ustawy termin "wynagrodzenie" świadczy, iż czynność, której przepis ten dotyczy nie stanowi sprzedaży w rozumieniu art. 535 ustawy – Kodeks cywilny.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż instytucja umorzenia udziału w spółce w drodze nabycia przez spółkę udziału jest ściśle związana ze stosunkiem uczestnictwa w spółce i musi wynikać z umowy spółki, tym samym jest to norma o charakterze lex specialis w stosunku do przepisów Kodeksu cywilnego.

W przedstawionym stanie faktycznym wskazano, iż Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę, w której postanowiło umorzyć udziały posiadane przez wspólników (umorzenie dobrowolne) na podstawie art. 199 § 1 i 2 ustawy – Kodeks spółek handlowych. Ponadto w uchwale tej wspólnicy zostali uprawnieni do otrzymania wynagrodzenia w określonej wysokości. W konsekwencji, ewentualne skutki podatkowe związane z dokonaną czynnością nabycia udziałów w celu ich umorzenia należy oceniać w odniesieniu do podjętej uchwały, z której treści wynika wola dokonania czynności określonej w art. 199 § 1 i 2 powołanej ustawy.

Reasumując, nabycie udziałów przez Spółkę w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem, jako szczególny rodzaj umowy niewymienionej w katalogu przedmiotów podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega temu podatkowi.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia przedmiotowego zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.