POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po ponownym rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.08.2005r X sp. z o.o. , uzupełnionego pismem z dnia 14.11.2005r i z dnia 27.02.2008r, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie refakturowania przez zarządcę wspólnoty na właścicieli poszczególnych lokali kosztów związanych z nabyciem usług bieżącej konserwacji, napraw i remontów nieruchomości wspólnej oraz dostawą ciepłej wody i energii elektrycznej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 31.08.2005r Podatnik wystąpił do tutejszego organu podatkowego o udzielenie interpretacji w zakresie następującego stanu faktycznego:

Pytająca spółka z o.o. jest zarządcą nieruchomości wspólnej. Na podstawie przepisów ustawy o własności lokali oraz postanowień umowy o sprawowanie zarządu nieruchomością wspólną zarządca zobowiązany jest w szczególności do dokonywania bieżącej konserwacji, napraw i remontów nieruchomości wspólnej oraz do zapewnienia wspólnocie mieszkaniowej dostaw ciepłej wody i energii elektrycznej. Wymienione wyżej obowiązki realizowane są przez zarządcę w szczególności poprzez zawieranie odpowiednich umów z podmiotami zajmującymi się świadczeniem usług danego rodzaju. Zarządca zawiera w/w umowy w imieniu własnym, ale na rachunek właścicieli lokali. Na fakturach VAT wystawianych przez dostawców usług jako nabywca usługi wskazany jest zarządca, tj. spółka z o.o.

Według pytającego zarządca, który w ramach sprawowania zarządu nieruchomością wspólną nabył w imieniu własnym, ale na rachunek właścicieli lokali usługi dotyczące nieruchomości wspólnej, polegające na wykonywaniu bieżącej konserwacji, napraw i remontów nieruchomości wspólnej oraz na dostawie ciepłej wody i energii elektrycznej może dokonać refakturowania kosztów nabycia tych usług bezpośrednio na właścicieli lokali.

Postanowieniem Nr DV/443-90/05 z dnia 30.11.2005r Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku uznał, iż stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Na powyższe postanowienie Pełnomocnik Strony pismem z dnia 07.12.2005r wniósł zażalenie. Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu wniesionego zażalenia w decyzji Nr PI/005-120/05/Z/03 z dnia 16.02.2006r odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku. Od powyższej decyzji strona wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który w wyroku z dnia 10.07.2007r sygn. Akt I SA/Gd 358/06 uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku. W następstwie wyroku Sądu Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w decyzji PI/443-66/07/Z/03 z dnia 30.01.2008r uchylił postanowienie Naczelnika tut. Urzędu i skierował sprawę do ponownego rozpoznania przez organ I instancji.

Zgodnie z dyspozycją Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego i Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego wezwał stronę do uzupełnienia braków we wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego w zakresie reprezentacji Wspólnoty przez Zarządcę oraz o przedłożenie umowy o powierzenie zarządu nieruchomością wspólną z dnia 30.05.2005r rep. A nr 1825/2005r.

W wyniku powyższego wezwania Pełnomocnik Strony pismem z 27.02.2008r dostarczył kserokopię w/w umowy oraz uzupełnił opis stanu faktycznego. Wynika z niego, że stosunki prawne łączące właścicieli lokali z Zarządcą zostały uregulowane w szczególności w „Umowie o powierzenie zarządu” oraz w „Umowie o sprawowanie zarządu”.

W „Umowie o powierzenie zarządu” właściciele lokali powierzyli Zarządcy zarząd nieruchomością wspólną, przy czym strony określiły, iż szczegółowe prawa i obowiązki Zarządcy unormowane zostały w „Umowie o sprawowanie zarządu” oraz w „Umowie o określenie sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej”.

Zgodnie z art. 4.1. „Umowy o sprawowanie zarządu” w ramach wykonywania czynności zarządu nieruchomością wspólną Zarządca prowadzi sprawy Wspólnoty Mieszkaniowej i reprezentuje Wspólnotę Mieszkaniową na zewnątrz oraz w stosunkach między Wspólnotą Mieszkaniową a Właścicielami lub Właścicielem Hotelu SPA na zasadach określonych w ustawie o własności lokali, a także zgodnie z „Umową o sprawowanie zarządu” oraz „Umową o określenie sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej”.

Zgodnie z „Umową o sprawowanie zarządu” Zarządca zobowiązany jest w szczególności do:

• zawierania na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej umów z dostawcami mediów, w szczególności ciepłej i zimnej wody, gazu, energii elektrycznej i cieplnej (pkt. 4.2.1)
• zawierania na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej umów dotyczących odprowadzania ścieków lub nieczystości bytowych, w tym wywozu śmieci i innych odpadów (pkt. 4.2.2)
• zapewnienia prawidłowego funkcjonowania urządzeń oświetlenia powierzchni nieruchomości wspólnej oraz zawierania odpowiednich umów w tym zakresie na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.3)
• zapewnienia prawidłowego funkcjonowania instalacji grzewczej, klimatyzacyjnej, elektrycznej oraz wodno-kanalizacyjnej w nieruchomości wspólnej i w tym zakresie do zawierania odpowiednich umów na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.4)
• zorganizowana i pielęgnacji małej architektury na terenie nieruchomości wspólnej i w tym zakresie do zawierania odpowiednich umów na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.5)
• zawierania w imieniu Wspólnoty Mieszkaniowej umów ubezpieczenia budynku oraz wyposażenia tam umieszczonego lub urządzeń wspólnych od szkód będących następstwem zdarzeń losowych (pkt. 4.2.6)
• eksploatacji, utrzymania i konserwacji hali garażowej i zawierania w tym zakresie umów na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.7)
• eksploatacji, utrzymania i konserwacji dachu (...) i zawierania w tym zakresie umów na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.8)
• sprzątania i utrzymywania nieruchomości wspólnej w stałym porządku i czystości i w tym zakresie zawierania odpowiednich umów na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.9)
• przeprowadzania, konserwacji, napraw lub remontów nieruchomości wspólnej i w tym zakresie zawierania odpowiednich umów na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.10)
• zapewnienia ochrony nieruchomości wspólnej przez podmiot świadczący profesjonalne usługi w tym zakresie na podstawie odrębnie zawartej umowy na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.11)
• zapewnienia na terenie nieruchomości wspólnej odpowiednich warunków w zakresie ochrony przeciwpożarowej i w tym zakresie zawierania odpowiednich umów na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.12)
• usuwania śniegu i utrzymania w należytym stanie wewnętrznych dróg dojazdowych oraz chodników na terenie nieruchomości i w tym zakresie zawierania odpowiednich umów na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.13)
• zwalczania szkodników i gryzoni na terenie nieruchomości wspólnej i w tym zakresie zawierania odpowiednich umów na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (pkt. 4.2.14).

Zgodnie z art. 3.15.9 „Umowy o sprawowanie zarządu” uprzedniej uchwały Współwłaścicieli wymaga zawarcie przez Zarządcę jakiejkolwiek umowy w imieniu i na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej, której skutkiem byłoby rozporządzanie prawem o wartości wyższej aniżeli 100.000 złotych lub powstanie zobowiązania do rozporządzania prawem o takiej wartości, za wyjątkiem przypadku gdy wydatek taki był przewidziany w Gospodarczym Planie Działalności lub też prognozie Zarządcy dokonanej zgodnie z art. 5.2. „Umowy o sprawowanie zarządu” .

Z opisanych wyżej zapisów „Umowy o sprawowanie zarządu” strona wyprowadza wniosek, iż Zarządca ma obowiązek zawarcia w charakterze strony (a zatem w imieniu własnym) stosownych umów z dostawcami usług dotyczących nieruchomości wspólnej, w tym usług polegających na wykonywaniu czynności w zakresie bieżącej konserwacji, napraw i remontów nieruchomości wspólnej oraz na dostawie ciepłej wody i energii elektrycznej. Wyjątek stanowi zawieranie umów ubezpieczenia budynku oraz umieszczonego tam wyposażenia lub urządzeń wspólnych od szkód będących następstwem zdarzeń losowych, o których mowa w pkt. 4.2.6., a które to umowy powinny być zawarte przez Zarządcę „w imieniu” Wspólnoty Mieszkaniowej.

Strona zwraca uwagę, iż spośród czynności wymienionych w art. 4.2. wyłącznie w punkcie 4.2.6. zostało zawarte sformułowanie wskazujące, iż umowy określone w tym postanowieniu powinny być zawarte przez Zarządcę „w imieniu” Wspólnoty Mieszkaniowej. W zakresie umów, których dotyczą pozostałe punkty art. 4.2. strony przewidziały działanie Zarządcy w sposób samodzielny, a jedynie na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej. Odmienna redakcja punktu 4.2.6. od pozostałych punktów zawartych w art.4.2. jednoznacznie wskazuje zdaniem strony, iż wolą stron było odmienne ukształtowanie relacji pomiędzy Zarządcą i Wspólnotą Mieszkaniową jeżeli chodzi o zawieranie umów, o których mowa w pkt. 4.2.6. oraz umów o których mowa w pozostałych punktach art. 4.2.

W przypadku umów, o których mowa w punktach od 4.2.1 do 4.2.6 i od 4.2.7 do 4.2.14 kontrahentem dostawców usług (nabywcą) powinien być Zarządca działający w imieniu własnym, ale na rachunek właścicieli lokali (Wspólnoty Mieszkaniowej).

Według Strony we wszystkich przypadkach, w których Zarządca zawiera umowy w imieniu własnym ale na rachunek właścicieli lokali Zarządca jest uprawniony i zobowiązany dokonać rozliczenia z właścicielami lokali poprzez tzw. refakturowanie. Strona zwraca przy tym uwagę, iż żaden z obowiązujących przepisów prawa nie uzależnia dopuszczalności refakturowania od tego, czy w umowie wprost wskazano taki sposób rozliczenia.

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że:

Zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: z 2005r Dz.U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) organ podatkowy pierwszej instancji, na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 3 pkt.2 Ordynacji, ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

W świetle powołanego wyżej art. 14a §1 i art. 3 pkt.2 Ordynacji podatkowej organ podatkowy nie jest uprawniony do interpretowania przepisów wynikających z innych gałęzi prawa, stanowiących podstawę stosunku prawnego łączącego zarządcę i członków wspólnoty lokalowej. Powyższe zostało również podniesione przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 10 lipca 2007r syg. Akt I SA/Gd 358/06, który stwierdził, iż „nie jest rolą organów dokonywanie w tym postępowaniu interpretacji innych przepisów prawa”.

Na podstawie art. 14a §2 Ordynacji podatkowej składając wniosek podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ustalenie stanu faktycznego – co podkreślił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 10 lipca 2007r - nie jest przedmiotem postępowania w sprawie o wydanie urzędowej interpretacji.

W świetle powołanych wyżej przepisów interpretacji dokonano wyłącznie w zakresie przepisów prawa podatkowego odnosząc się do takiego stanu faktycznego sprawy, jaki został przedstawiony przez stronę we wniosku.

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 8 ustawy o VAT w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.

Ustawa z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług oraz w przepisy wykonawcze do ustawy nie regulują zagadnienia refakturowania kosztu usług obcych. Stąd też do dnia 1 stycznia 2007r należy posiłkować się przepisem art. 6 ust.4 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG), a od 1 stycznia 2007r art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006r w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej, które stanowią iż: „w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi”.

Jeżeli zatem Zarządca w imieniu własnym, ale na rachunek właścicieli lokali (Wspólnoty Mieszkaniowej) zawiera umowy w zakresie usług bieżącej konserwacji, napraw i remontów nieruchomości wspólnej oraz dostawy ciepłej wody i energii elektrycznej, przez co jak twierdzi staje się stroną tych umów i kontrahentem dostawców, a w konsekwencji nabywcą towarów i usług, uprawniony jest do rozliczenia z właścicielami lokali kosztów zakupu mediów i w/w usług w drodze tzw. refakturowania.