POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa( Dz.U. Z 2005r Nr 8 poz 60 ze zm) po rozpatrzeniu wniosku S.A z dnia 18.06.2007r (data wpływu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kwalifikacji kosztów uzyskania przychodów i momentu ich potrącalności w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest prawidłowe

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny: Z dniem 01.01.2007r weszła w życie większość przepisów ustawy z dnia 26 listopada 2006r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U Nr 217 poz 1589 ). W wyniku nowelizacji zmianie uległy również regulacje art 15 ustawy dotyczące sposobu zaliczania kosztów uzyskania przychodów do poszczególnych lat podatkowych. Zgodnie z brzmieniem art 15 ustawy koszty uzyskania przychodów można podzielić na koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami „koszty bezpośrednie ) oraz koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami „koszty pośrednie”.

Zasadą wyrażoną w ustawie w sposób bezpośredni jest, że:-(art 15 ust 4) koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust 4 b i 4 c.-(art 15 ust 4 b)koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:1)sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo2)złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.-(art. 15 ust 4c) koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt l albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.-(art. 15 ust 4d) koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.-(art. 15 ust 4e) za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Ustawa nie zawiera jednak definicji kosztów bezpośrednich i kosztów pośrednich, co powoduje niepewność co do prawidłowości zaliczania poszczególnych kosztów do jednej z tych kategorii kosztów. Wydaje się jednak, że koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu to tylko te, które w sposób jednoznaczny i pełny dają się przyporządkować do konkretnego przychodu. Wszystkie pozostałe koszty należy zaliczyć do kosztów pośrednich. S.A.jest spółką prowadzącą działalność głównie w zakresie produkcji i handlu artykułami chemii gospodarstwa domowego oraz higieny osobistej. Zgodnie z wewnętrzną polityką Spółki jej księgi rachunkowe za rok 2007 zamknięte zostaną około 7 stycznia 2008 roku. Ze względu na dużą skalę działalności Spółki, po zamknięciu ksiąg rachunkowych a przed złożeniem zeznania w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2007 i przed sporządzeniem sprawozdania finansowego Spółki za rok 2007 Spółka otrzymywać będzie faktury dotyczące zakupu usług wykonanych w roku 2007 i towarów dostarczonych w roku 2007. Koszty te, na podstawie otrzymanych faktur (rachunków), ujęte zostaną w księgach rachunkowych Spółki już pod datą roku 2008. Spółka nadmienia, że wniosek dotyczy wyłącznie takich kosztów, a koszty o których mowa we wniosku poniesione będą w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie będą wymienione w art. 16 ust. l Ustawy.

Pytanie Spółki: Czy opisane poniżej koszty uzyskania przychodów są kosztami bezpośrednimi czy też kosztami pośrednimi? Czy koszty te będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą koszty te zostaną zaksięgowane w księgach rachunkowych?l) Koszty emisji reklamy w środkach masowego przekazu (w tym radio, telewizja, internet, prasa).Emisja reklam dotyczy produktów i towarów, których sprzedaży dokonuje Spółka. Dzięki emisji reklam zwiększa się popyt na produkty i towary Spółki, które już zostały przez Spółkę sprzedane (Spółka nie dokonuje sprzedaży ostatecznemu konsumentowi, lecz sprzedaje podmiotom, które dokonują ich dalszej odprzedaży, w tym do ostatecznych konsumentów). Reklama wpływa na zwiększenie poziomu odprzedaży przez podmioty, które nabyły produkty i towary od Spółki, a przez to pośrednio wpływa na zwiększenie poziomu przyszłej sprzedaży Spółki.2) Koszty promocji i reklamy w placówkach handlowychKoszty te obejmują:- prezentacje dla konsumentów- dodatkowe ekspozycje w atrakcyjnych miejscach ( wysepki, czoła regałów itp.)- ekspozycja materiałów reklamowych (plakaty, ulotki, foldery)- promocje- prezentacje działania produktów- reklama w gazetkach sklepowych- merchendisingUsługi te fakturowane są najczęściej za okresy miesięczne bądź kwartalne. Usługi związane są bezpośrednio ze zwiększeniem popytu na produkty już sprzedane przez Spółkę. Spółka nie dokonuje sprzedaży ostatecznemu konsumentowi, lecz sprzedaje podmiotom, które dokonują ich dalszej odprzedaży (hurtownie, sieci handlowe), w tym do ostatecznych konsumentów. Reklama wpływa na zwiększenie poziomu odprzedaży przez podmioty, które nabyły produkty i towary od Spółki, a przez to pośrednio wpływa również na zwiększenie poziomu przyszłej sprzedaży Spółki.3) Koszty transportu i ubezpieczenia związane z zakupem surowców, opakowań i towarówSpółka nabywa surowce i opakowania wykorzystywane w procesie produkcyjnym oraz towary do dalszej odprzedaży. Surowce, opakowania i towary najczęściej umieszczane są w magazynie i pobierane w miarę potrzeb Spółki do produkcji albo dostawy do nabywcy. Z uwagi na ciągły i masowy charakter działalności Spółka nie jest w stanie ustalić bezpośredniego powiązania danych kosztów transportu i ubezpieczenia z konkretną sprzedażą produktów czy towarów.4) Koszty przesyłek pocztowych i kurierskichPrzesyłki dotyczące ogólnego funkcjonowania Spółki. Związane są zazwyczaj wysyłką dokumentów.5) Koszty telekomunikacyjne (telefony, internet, łącza)Standardowe opłaty na rzecz operatorów tekomunikacyjnych za świadczenie usług telekomunikacyjnych niezbędnych do funkcjonowania Spółki. Fakturowane są zazwyczaj na bazie miesięcznej lub kwartalnej.6) Koszty energii elektrycznej, gazu i oleju opałowegoOpłaty dotyczą w przeważającej części działalności zakładu produkcyjnego. W małym stopniu dotyczy biur Spółki (wyłącznie energia elektryczna).7) Koszty recyklingu i utylizacji odpadówRóżnorakie opłaty dotyczące kosztów recyklingu i utylizacji odpadów poprodukcyjnych. Związane są z już dokonaną sprzedażą jak i ze sprzedażą przyszłą (zapasy).8)Koszty usług dostarczania personeluSpółka korzysta z usług podmiotów świadczących usługi dostarczania personelu. Personel ten wykorzystywany jest na terenie fabryki Spółki w różnorakich działaniach związanych z produkcją wyrobów. Są to najczęściej usługi ciągłe fakturowane jeden raz w miesiącu. Związane mogą być także z personelem wykonującym prace biurowo administracyjne.9) Koszty obsługi magazynu wyrobów gotowychSpółka jest właścicielem magazynu wyrobów gotowych, do kompleksowej obsługi którego wykorzystuje spółkę trzecią. Spółka trzecia odpowiada za całość czynności związanych z magazynowaniem i obrotem magazynowym (przyjmowanie, przechowywanie, wydawanie). Usługi mają charakter ciągły i fakturowane są zbiorczo jeden raz w miesiącu.10) Koszty remontu i konserwacji urządzeń, maszyn i budynków produkcyjnych i biurowych.Koszty remontu i konserwacji urządzeń, maszyn i budynków produkcyjnych i biurowych ponoszone są w miarę potrzeb. Służą do utrzymania i zabezpieczenia mocy produkcyjnych Spółki (produkcyjne) i zapewnieją ogólne jej funkcjonowanie (biurowe).11) Koszty rekrutacji i szkolenia pracownikówKoszty związane z pracownikami zarówno produkcyjnymi jak i nieprodukcyjnymi. Koszty ponoszone nieregularnie. Fakturowane po wykonaniu usługi.12)Koszty wynajmu biura i innych pomieszczeń nieprodukcyjnychSpółka dla potrzeb działalności gospodarczej wynajmuje biuro oraz inne pomieszczenia nie związane z produkcją (najczęściej magazynki dla działu sprzedaży do przechowywania towarów i materiałów). Usługi te wykonywane są w sposób ciągły i fakturowane na bazie miesięcznej.13) Koszty związane z eksploatacją samochodów służbowych (paliwo, myjnie, remonty, części zapasowe)Koszty związane z samochodami, których właścicielem jest Spółka lub też Spółka jest leasingobiorcą. Ponoszone cyklicznie i fakturowane najczęściej na bazie miesięcznej, gdy Spółkę wiąże z dostawcą umowa (np. BP), albo po dokonaniu każdorazowej sprzedaży, gdy takiej umowy brak.14) Usługi taksówkowe, kolejowe, autobusowe, lotniczeUsługi te dotyczą przewozu pracowników Spółki i ich podróży służbowych. Usługi mają charakter indywidualny. Spółka otrzymuje zazwyczaj jedną zbiorczą fakturę wystawianą na bazie miesięcznej, gdy wiąże ją umowa z usługodawcą ( np. MPT, Orbis), albo rachunek/fakturę wystawianą po zakończeniu każdego indywidualnego przewozu, gdy brak jest takiej umowy.15)Koszty ochrony mieniaSpółka nabywa usługi ochrony mienia od podmiotów trzecich. Usługi te dotyczą ochrony terenu fabryki Spółki. Usługi świadczone są w sposób ciągły i fakturowane na bazie miesięcznej.16)Koszty usług doradczychSpółka korzysta z usług doradczych świadczonych przez podmioty trzecie. Usługi dotyczą wszystkich działów spółki w tym marektingu, sprzedaży, finansów, informatyki. Związane są z ogólnym funkcjonowanie Spółki. Usługi te mają charakter ciągły i fakturowane są zazwyczaj na bazie miesięcznej lub kwartalnej.

Stanowisko Spółki:Ad l) Koszty emisji reklamy w środkach masowego przekazu (w tym radio, telewizja, internet, prasa).Zdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 2) Koszty promocji i reklamy w placówkach handlowychZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 3) Koszty transportu i ubezpieczenia związane z zakupem surowców, opakowań i towarówZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie narok 2008. Zarówno surowce, opakowania i towary w części wykorzystane zostaną w celu uzyskania przychodu w kolejnym roku podatkowym.Ad 4) Koszty przesyłek pocztowych i kurierskichZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 ( wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 5) Koszty telekomunikacyjne (telefony, internet)Zdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 6) Koszty energii elektrycznej, gazu i oleju opałowegoZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 7) Koszty recyklingu i utylizacji odpadówZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 8)Koszty usług dostarczania personeluZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 9) Koszty obsługi magazynu wyrobów gotowychZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 10) Koszty remontu i konserwacji urządzeń produkcyjnychZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 11) Koszty rekrutacji i szkoleń pracownikówZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym), a data pod datą jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej ) przypadnie na rok 2008Ad.12)Koszty wynajmu biura i innych pomieszczeń nieprodukcyjnychZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym), a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej ) przypadnie na rok 2008Ad 13) Koszty związane eksploatacji samochodów służbowych (paliwo, myjnie, remonty, części zapasowe)Zdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 14) Usługi taksówkowe, kolejowe, autobusowe, lotniczeZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 15) Koszty ochrony mieniaZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.Ad 16) Koszty usług zarządczychZdaniem Spółki koszty te są kosztami pośrednimi i będą potrącalne w roku podatkowym odpowiadającym dacie, pod którą zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych (rok podatkowy 2008 a nie 2007). Dzieje się tak dlatego, że poniesionego kosztu nie da się przyporządkować jednoznacznie i w pełni do konkretnego przychodu roku 2007 (wpływa on również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym) a data pod jaką zaksięgowany będzie koszt w księgach rachunkowych (data księgi głównej) przypadnie na rok 2008.

Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny i obowiązujące od 01.01.2007r przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego stwierdza, że:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy stanowić będą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu lub zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie ustalania momentu zaliczenia ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, w świetle obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawowe znaczenie ma rozróżnienie, czy poniesiony wydatek ma bezpośredni czy pośredni związek z uzyskiwanymi przez podatnika przychodami. W/w ustawa nie zawiera definicji bezpośrednich i pośrednich kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym jako koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, uważa się wydatki ściśle (bezpośrednio) związane z danymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy w związku z charakterem prowadzonej działalności, np. wydatki na nabycie towarów przy działalności polegającej na sprzedaży tych towarów, tj. gdy można przypisać konkretnym kosztom konkretne przychody w danym okresie. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty ogólnoadministracyjne. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów. Potrącania kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami dotyczą przepisy art. 15 ust. 4, ust. 4b oraz ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

I tak, w myśl art. 15 ust. 4 w/w ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Aczkolwiek rozliczenie kosztów i przychodów oraz ustalenie dochodu odnosi się do roku podatkowego, to jednak należy mieć na uwadze przepis art. 25 ust. 1 w/w ustawy, zgodnie z którym podatnik winien co miesiąc odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych. Niezależnie więc od konieczności przyporządkowania przychodów i kosztów do właściwego roku podatkowego, oznacza to również obowiązek przyporządkowania przychodów, a w konsekwencji i kosztów do odpowiedniego miesiąca roku podatkowego.

Szczególne zasady ujmowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów zawarte są w regulacjach art. 15 ust. 4b i ust. 4c. Według art. 15 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: 1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego – są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Natomiast art. 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu: 1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo 2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego – są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie. Co do momentu ujęcia kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami, art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że są one potrącalne w dacie ich poniesienia, a jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu, według art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo na dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W świetle istniejącego stanu prawnego ujęcie w księgach rachunkowych ( zaksięgowanie ) kosztu na określony dzień decyduje o dacie i sposobie jego rozliczenia pod względem podatkowym. W zakresie wszystkich kosztów wymienionych w złożonym wniosku Spółka podkreśla, że nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować tym kosztom konkretnego strumienia przychodu. Koszty te wpływają również na zwiększenie przychodu w kolejnym roku podatkowym, a data pod jaką zaksięgowane zostaną wskazane we wniosku koszty przypadnie na 2008r.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik tutejszego Urzędu podziela stanowisko Spółki, że ponoszone przez nią koszty jak niżej:- koszty emisji reklamy w środkach masowego przekazu- koszty promocji i reklamy w placówkach handlowych- koszty transportu i ubezpieczenia związane z zakupem surowców, opakowań i towarów- koszty przesyłek pocztowych i kurierskich- koszty telekomunikacyjne- koszty energii elektrycznej, gazu i oleju opałowego- koszty recyklingu i utylizacji odpadów- koszty usług dostarczenia personelu- koszty obsługi magazynu wyrobów gotowych- koszty remontu i konserwacji urządzeń, maszyn i budynków produkcyjnych i biurowych- koszty rekrutacji i szkolenia pracowników- koszty wynajmu biura i innych pomieszczeń nieprodukcyjnych- koszty związane z eksploatacją samochodów służbowych - usługi taksówkowe, kolejowe, autobusowe, lotnicze- koszty ochrony mienia - koszty usług doradczych stanowią koszty związane ogólnie z całokształtem funkcjonowania Spółki to jest koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami. W tej sytuacji, przy potrącaniu w/w kosztów zastosowanie znajdzie przepis art 15 ust 4 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc są one potrącalne w dacie ich poniesienia, natomiast jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zgodnie z orzecznictwem NSA, jeżeli pomiędzy ponoszonymi kosztami, a przychodem występuje związek o charakterze pośrednim, to w przypadku trudności w ocenie, którego okresu koszty mogą dotyczyć – można przyjąć, że dotyczą roku, w którym przedmiotowe koszty zostały poniesione ( data zarachowania w księgach ).

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko podatnika przedstawione we wniosku w powyższym zakresie uznaje się za prawidłowe.Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne – postanowiono jak w sentencji postanowienia.

POUCZENIE1.Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia;2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia;3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej ).