W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Jak stanowi art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ww. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle, lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wskazuje, że z powyższych przepisów wynika, że opodatkowana podatkiem od towarów i usług jest dostawa gruntów zabudowanych. Dostawa gruntów niezabudowanych jest opodatkowana tym podatkiem wyłącznie wówczas, gdy będące przedmiotem dostawy grunty są terenami budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę. Dostawa gruntów niezabudowanych, nie będących terenami budowlanymi i nie przeznaczonych pod zabudowę, korzysta ze zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług.

Należy podkreślić, że przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji pojęcia „gruntu przeznaczonego pod zabudowę”. W związku z powyższym dokonując analizy znaczenia tego pojęcia należy posłużyć się wykładnią gramatyczną oraz uwzględnić definicje zamieszczone w przepisach innych gałęzi prawa, a w szczególności w przepisach prawa budowlanego, w tym dotyczących klasyfikacji i przeznaczenia gruntów.

Zdaniem tut. organu kluczowe znaczenie w sprawie ma przeznaczenie gruntu określone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.), ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Ponadto, zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), budową jest wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Natomiast w myśl pkt 1 powyższego artykułu, przez obiekt budowlany należy rozumieć: budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, obiekt małej architektury. Jak stanowi art. 3 ust. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć rozumieć m. in. każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty (...).

Oznacza to, że dostawa gruntu rolnego, ale ujętego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako teren pod budowę autostrady, jest sprzedażą terenu przeznaczonego pod zabudowę. Zatem dostawa taka nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Należy ponadto wskazać, że w przedstawionej sprawie należy kierować się przede wszystkim przeznaczeniem terenu, który ma być przedmiotem dostawy. Natomiast w analizowanym przypadku, dla rozliczenia podatku od towarów i usług, nie ma znaczenia aktualne wykorzystanie gruntu na cele rolnicze.

Stosownie natomiast do przepisu art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Podsumowując należy stwierdzić, że dostawa gruntu przeznaczonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod budowę autostrady, jako nie korzystająca ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i nie opodatkowana stawkami preferencyjnymi, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest opodatkowana 22% stawką podatku.