POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4, art. 216 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.12.2006r. (wpływ 22.12.2006r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa uznaję stanowisko zawarte w zapytaniu 3. za prawidłowe

UZASADNIENIE

Stan faktyczny i stanowisko podatnika: Spółka posiada status składu podatkowego, korzysta z procedury zawieszenia poboru akcyzy i jest objęta przepisami o szczególnym nadzorze podatkowym. Spółka zawarła z Agencją Rezerw Materiałowych umowę sprzedaży i przechowania spirytusu rektyfikowanego zwykłego na potrzeby stworzenia zapasu państwowego. Spirytus (należący do Spółki i przechowywany przez nią na terenie jej składu podatkowego) miałby być najpierw sprzedany Agencji Rezerw Materiałowych na podstawie umowy sprzedaży, w której zbywcą byłaby Spółka, a następnie przechowywany na podstawie umowy przechowywania przez Spółkę w należącym do niej składzie podatkowym znajdującym się na terenie Spółki. Przechowywanie będzie się odbywało na zasadzie rotacji ciągłej zapasów (odświeżanie - czyli wymiana zapasów) tzn. w ramach ogólnej gospodarki magazynowej z zastrzeżeniem bezwzględnego zachowania nienaruszalności stanów i lokalizacji zapasów, przy zachowaniu zasady: najpierw "złożenie" świeżego towaru, a następnie "wydanie" towaru podlegającego rotacji. Odświeżanie zapasów będzie dokumentowane zestawieniem, gdzie będą notowane wszystkie przesunięcia spirytusu znajdującego się w depozycie. Mając na uwadze powyższy stan faktyczny Spółka zwraca się z zapytaniem czy w wypadku dokonania sprzedaży spirytusu Agencji Rezerw Materiałowych i jego przechowywania na potrzeby Agencji w tym samym składzie podatkowym, a następnie po określonym czasie, rozwiązania umowy przechowywania spirytusu, o której mowa w stanie faktycznym i ponownej odsprzedaży tego spirytusu przez Agencję na rzecz Spółki, bez jednoczesnego wyprowadzania tego wyrobu poza skład podatkowy Spółki, powstaje obowiązek zapłaty akcyzy, a jeśli tak , to jaki podmiot jest obowiązany do zapłaty akcyzy. W ocenie podatnika, na podstawie przepisów art. 26-29 ustawy z 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym, a w szczególności art. 26 ust. 1 pkt 1 w związku z interpretowanym a contrario art. 28 ust. 1 pkt. 2 obowiązek zapłaty podatku akcyzowego nie powstanie. Stanowisko uzasadnienie jest tym, że pomimo sprzedaży spirytusu towar ten będzie nadal przechowywany w ramach składu podatkowego Spółki i nie zmieni miejsca swej lokalizacji, a co za tym idzie nie zostanie on wyprowadzony ze składu podatkowego z pominięciem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Takie działanie mieści się zaś w pojęciu tzw. usługowego korzystania ze składu podatkowego i nie podlega opodatkowaniu.Ocena prawna stanowiska Strony: Przepisy dotyczące podatku akcyzowego zostały zawarte w ustawie z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2004r. nr 29, poz. 257 ze zm.) oraz aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Zgodnie z art. 1 cytowana ustawa reguluje opodatkowanie wyrobów podatkiem akcyzowym, zwanym dalej akcyzą, oraz określa zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą i oznaczania niektórych wyrobów znakami akcyzy. Zgodnie z art. 2 "użyte w ustawie określenia oznaczają:1)wyroby akcyzowe - wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy;2)wyroby akcyzowe zharmonizowane - paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy;12) skład podatkowy - miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów o służbie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami.W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym "opodatkowaniu akcyzą podlegają:1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;4) eksport i import wyrobów akcyzowych;5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa."Pojęcie "obowiązku podatkowego" zostało zdefiniowane w art. 4 Ordynacji podatkowej (tj. Dz.U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ze zm.) - "obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach."Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym "obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej".Przepis art. 26 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy precyzuje, iż "pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby te są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym." Przypadki zakończenia poboru akcyzy ustawodawca określił natomiast w art. 28 i 29 ustawy o podatku akcyzowym."W przedmiotowym zagadnieniu, biorąc pod uwagę powyższe przepisy, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy nastąpi zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 2 w momencie wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, a co za tym idzie obowiązek podatkowy powstanie w szczególnym momencie tj. w dniu wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego. Dokonywanie zatem opisanych w zapytaniu czynności (sprzedaży spirytusu i jego przechowywania na potrzeby Agencji w tym samym składzie podatkowym, a następnie ponowna odsprzedaż tego spirytusu przez Agencję na rzecz Spółki, bez jednoczesnego wyprowadzania tego wyrobu poza skład podatkowy Spółki) nie wpływa na powstanie obowiązku podatkowego tak długo, jak wyroby akcyzowe objęte są procedurą zawieszenia poboru akcyzy.Reasumując zasadnym jest twierdzenie, iż w rozpatrywanej sprawie nie powstaje obowiązek podatkowy, związany z odsprzedażą wyrobów akcyzowych na terenie kraju przez Agencję na rzecz Spółki, dopóki przedmiotowe czynności są dokonywane na terenie składu podatkowego.