P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.07.2006r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola postanowiłuznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące nie uznania za koszt uzyskania przychodów podatku naliczonego (nie ujętego w projekcie jako za koszt kwalifikowany) - za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 25.07.2006r. podatnik zwrócił się w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Stan faktyczny

W dniu 03.10.2005r. Instytut zawarł z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości - Instytucją wdrażającą - umowę SPORZL-2.3a-2-14-098/0271 o dofinansowanie projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego. Instytut w ramach studiów podyplomowych organizuje szkolenia dla pracowników wyłonionych w procesie rekrutacji z małych i średnich firm.Uczestnicy studiów wpłacają 20% kosztów studiów podyplomowych (gdzie cały koszt stanowi odzwierciedlenie ceny rynkowej - wartość szkolenia), natomiast 80% kosztów finansowane jest ze środków otrzymanych z PARP.W dniu 09.02.2006r. PARP poinformowała, że dotacje dla beneficjentów wypłacane w ramach ww. projektu są zwolnione przedmiotowo z podatku od towarów i usług.Wnioskodawca jest jednostką badawczo-rozwojową i jako podatnik podatku od towarów i usług w ramach swojej działalności dokonuje zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej z VAT, w tym prowadzi działalność szkoleniową, która jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Przy nabyciu towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz do czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik prowadzi odrębne ewidencje.Podatnik w fazie przygotowania wniosku błędnie ustalił budżet projektu, zakładając, że w 100% pomniejszy podatek należny o podatek naliczony związany z wydatkami poniesionymi na realizację projektu.

Pytanie wnioskodawcy

Czy Instytut prawidłowo uznał, że podatek VAT naliczony związany z zakupami dla potrzeb realizacji usług szkoleniowych, który nie został uznany za koszt kwalifikowany w projekcie nie stanowi kosztu uzyskania?.

Stanowisko wnioskodawcy

Podatek VAT naliczony, który nie został uznany za koszt kwalifikowany w projekcie dotacji nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodu może być podatek naliczony w tej części, w której podatnikowi nie przysługuje obniżenie lub zwrot podatku od towarów i usług. W tym przypadku na etapie sporządzania wniosku podatek VAT mógł być wkalkulowany w cenę i mógł być traktowany jako koszt kwalifikowany projektu.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy

Stosownie do art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54 poz. 654 z późn. zm) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 ppkt a wymienionej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z pisma jednostka dokonuje zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej od podatku od towarów i usług. Podatek od towarów i usług, który nie został uznany za koszt kwalifikowany w projekcie dotacji związany jest wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zdaniem tut. organu podatkowego podatek od towarów i usług związany ze sprzedażą usług zwolnionych od tego podatku stanowi koszt uzyskania przychodów na podstawie na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 ppkt a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa wola postanowił jak na wstępie.