Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/DPD1/423-111/06/SG
z 26 października 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/DPD1/423-111/06/SG
Data
2006.10.26
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody
Słowa kluczowe
oddział
potrącenie należności
potrącenie zobowiązań
różnice kursowe
spółka macierzysta
Pytanie podatnika
Czy powstałe w wyniku potrąceń dokonywanych pomiędzy jednostką macierzystą w Czechach i jej oddziałem w Polsce różnice kursowe stanowią dla oddziału przychód lub koszt podatkowy.
P O S T A N O W I E N I E
Stanowisko Spółki Według stanowiska Oddziału ogólnie przyjętą zasadą jest, że przychodami i kosztami są jedynie zrealizowane różnice kursowe, które powstają jedynie w sytuacji, gdy następuje faktyczna zapłata za nabyty towar lub usługę. Przez zapłatę natomiast należy rozumieć jedynie zapłatę w pieniądzu, a nie w jakiejkolwiek innej formie. W związku z powyższym zdaniem Oddziału, należy przyjąć, że rozliczenia pomiędzy oddziałem i jednostką macierzystą dokonywane w formie potrąceń nie wywołują skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych.Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka przytacza pisma Ministerstwa Finansów z dnia 16.04.2004r. nr PB 4/KGK-060-1445-44/04 oraz Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 30.01.2006r. nr 1472/ROP1/423-365-24/05/AJ. Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie: Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłoszonych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.Natomiast zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Z kolei ust. 3 tego artykułu stanowi, że jeżeli przychody związane z działalnością gospodarczą wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Z wyżej powołanych przepisów wynika, że podatnik nabywa prawo do obniżenia lub podwyższenia przychodów oraz kosztów ich uzyskania o różnice kursowe, w przypadku gdy wystąpią różne kursy walut pomiędzy dniem uzyskania przychodów i dniem ich faktycznego otrzymania oraz odpowiednio dniem zarachowania kosztu i dniem zapłaty. Zatem różnice kursowe z tytułu rożnych kursów walut mogą zostać rozliczone dopiero wówczas, gdy nastąpi faktyczna płatność za sprzedany/nabyty towar lub usługę, przy czym przez zapłatę należy rozumieć wyłącznie zapłatę w pieniądzu, a nie w jakiejkolwiek innej formie, np. jak podaje Spółka we wniosku przez wzajemne potrącenia należności i zobowiązań.Tak więc, jedynie w przypadku zapłaty dokonanej w pieniądzu dochodzi do powstania różnic kursowych. Rozliczenie podatkowe obejmuje zatem różnice kursowe zrealizowane. Choć kompensata jest formą regulowania wzajemnych zobowiązań i należności, to nie można uznać, iż jest ona związana z finansowymi operacjami, skutkującymi - w kasowym ujęciu - utratą lub wzrostem wartości waluty. Dlatego w sytuacji, gdy rozliczenia pomiędzy kontrahentami następują na zasadach kompensaty, nie powstają różnice kursowe, które miałyby wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny oraz prawny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potwierdza stanowisko Spółki w kwestii nie powstawania podatkowych różnic kursowych w przypadku dokonywania płatności drogą wzajemnych potrąceń należności i zobowiązań.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.