W dniu 01.12.2006 r. do Urzędu Skarbowego w Opatowie wpłynął Pani wniosek o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. W przedstawionym piśmie zwróciła się Pani z pytaniem: "Czy po spełnieniu warunków zawartych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) będzie mogła Pani skorzystać z ulgi odsetkowej".

We wniosku przedstawiła Pani następujący stan faktyczny:- w miesiącu październiku nabyła Pani działkę budowlaną i zamierza rozpocząć budowę domu jednorodzinnego w związku z czym zamierza w miesiącu grudniu 2006 r. złożyć wniosek o przyznanie kredytu, a środki uzyskane z kredytu wydatkować w 2007 r. Zdaniem Podatniczki przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalają po spełnieniu warunków określonych w cytowanej ustawie i złożeniu kompletnego wniosku do banku o udzielenie kredytu na odliczenie od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu po zakończeniu danej inwestycji.

Organ podatkowy biorąc pod uwagę stan prawny oraz przedstawiony przez Podatniczkę stan faktyczny oparł się na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W myśl art.26 b ust. 1 pkt 1ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1 odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych , związanej z budową budynku mieszkalnego.

Odliczenie z tytułu spłaty odsetek w świetle art. 26 ust. 2 pkt 1, 2, 3, 4 lit. a w/w ustawy, stosuje się, jeżeli kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek) a z umowy kredytu wynika, że kredyt dotyczy, m.in. budowy budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i którego budowa została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania- zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Pozostałe warunki jakie muszą zostać spełnione określa art. 26 b ust. 2 pkt 5,6 i 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tak:- do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia odsetek, podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym wysokości udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku, - odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot (udzielający kredytu),- odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, - nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu)lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na własne cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu oraz systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego przysługuje podatnikowi wyłącznie po spełnieniu wszystkich wyżej wymienionych warunków. W przypadku niespełnienia któregokolwiek z warunków, określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Zgodnie z przepisem przejściowym prawo do kontynuowania ulgi w latach następnych będą mieli podatnicy, którym w latach 2002-2006 udzielono kredytu lub pożyczki mieszkaniowej. Oznacza to, iż jednym z warunków nabycia prawa do odliczeń od dochodu z tytułu odsetek od udzielonego kredytu na budowę budynku mieszkalnego jest udzielenie kredytu lub pożyczki przez bank w terminie do końca 2006 r.

Wobec powyższego, w przypadku udzielenia Pani kredytu przez bank w 2006 r. na budowę budynku mieszkalnego zgodnie z art. 26 ust. 2 wymienionej ustawy o podatku dochodowym, nabędzie Pani uprawnienie do skorzystania z odliczeń od dochodu z tytułu odsetek od udzielonego kredytu, jeżeli równocześnie zostaną spełnione pozostałe wymogi określone w art. 26 b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.