POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. z siedzibą w YYY z miesiąca stycznia 2006r. uzupełnionego pismem z marca 2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie:

1. Czy wobec zaistniałego stanu faktycznego przeliczenie pozostałej części pożyczki z USD na EUR nie powoduje zmiany jej historycznej wartości w PLN?

2. Jak wobec zaistniałego stanu faktycznego oraz z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy ustalić różnice kursowe powstające w momencie spłat rat pożyczki wyrażonej w EUR?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku:

• w części dotyczącej ustalenia różnic kursowych powstających w momencie spłat rat pożyczki wyrażonej w EUR - jest nieprawidłowe,

• w części dotyczącej zapytania: czy wobec zaistniałego stanu faktycznego przeliczenie pozostałej części pożyczki z USD na EUR nie powoduje zmiany jej historycznej wartościw PLN na podstawie art. 165a § 1 w/w ustawy Ordynacja podatkowa

postanawia odmówić wszczęcia postępowania w sprawie i udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

UZASADNIENIE

Pismem ze stycznia 2006r. uzupełnionym w marcu 2006r. XXX Sp. z o.o. wystąpiła do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w stanie faktycznym jak niżej.

Spółka zaciągnęła w 2001r. pożyczkę w dolarach amerykańskich po kursie wynoszącym 4,1081 zł za 1 USD. Zgodnie z ustaleniami zawartymi w umowie, pożyczka była na bieżąco spłacana. Przy spłacie raty kapitałowej występowały różne kursy walut między dniem otrzymania a dniem spłaty pożyczki.

Spółka ustalała różnice kursowe i odpowiednio je księgowała oraz uwzględniaław rozliczeniu podatkowym. W stosunku do niespłaconej części zobowiązania strony uzgodniły i podpisały odpowiedni aneks do umowy pożyczki stwierdzając, ze dokonują na dzień 1 grudnia 2005r. przewalutowania pozostałej części pożyczki, z dolarów amerykańskich na walutę europejską. Do przeliczenia zobowiązania wyrażonegow dewizach zastosowano relację kursów walut USD/EUR z dnia xx listopada 2005r. wynoszącą 0,8492.

Spółka zadała następujące pytanie:
Czy wobec zaistniałego stanu faktycznego przeliczenie pozostałej części pożyczki z USD na EUR nie powoduje zmiany jej historycznej wartości?

Pismem z marca 2006r. Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu zwrócił się o uzupełnienie przedstawionego stanu faktycznego w zakresie stanowiska Spółki oraz sprecyzowanie zapytania podatnika.Pismem z marca 2006r. Spółka sprecyzowała pytanie oraz opisany stan faktyczny dotyczący stanowiska Podatnika.

Sprecyzowane w piśmie z marca 2006r. pytanie Spółki brzmi:

Jak wobec zaistniałego stanu faktycznego oraz z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy ustalić różnice kursowe powstające w momencie spłat rat pożyczki wyrażonej w EUR?

Stanowisko Spółki :
Zdaniem wnioskodawcy przeliczenie pożyczki z USD na EUR nie powoduje zmiany historycznej wartości pożyczki wyrażonej w PLN. Spółka dla ustalenia historycznego kursu waluty EUR zastosowała relację kursów walut USD/EUR, którą przeliczono zobowiązaniez tytułu pożyczki, a więc historyczny kurs EUR będzie wynosił 4, 8376 zł.

Różnice kursowe (pod względem podatkowym) przy spłacie rat kapitałowych będą ustalane w stosunku do kursu wynoszącego 4, 8376 zł za 1 EUR.W uzupełnieniu wniosku Spółka wyjaśniła, że do wyliczenia kursu EUR stanowiącego kurs, w stosunku do którego ustalane będą różnice kursowe zastosowano przelicznik 1USD = 0,8492 EUR. Po zastosowaniu działań matematycznych uzyskujemy następujące równanie 1 EUR = 1,1776 USD, a więc 4,1081 zł/USD x 1,1776 USD/EUR = 4,8376 zł/EUR.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę we wniosku oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu stwierdza co następuje.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze w tym również różnice kursowe.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Środki finansowe pochodzące z kredytów (pożyczek) traktowane są jako własne środki podatnika i w związku z tym, do ustalenia różnic kursowych z tytułu kredytów (pożyczek) dewizowych mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 2a i art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust 2a ustawy przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.Stosownie do art. 15 ust. 1a ustawy koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Zaciągnięcie kredytu (pożyczki) w walucie obcej i jego spłata może rodzić skutek w postaci różnic kursowych.Różnice kursowe w przypadku kredytów (pożyczek) dewizowych powstają wówczas jeśli:kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte w walucie obcej,spłata nastąpiła w walucie obcej,została potwierdzona wymaganym wyciągiem bankowym.

W stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym zapytaniu do obliczenia różnic kursowych w momencie spłaty raty kredytu zaciągniętego w walucie USD, a następnie przewalutowanego na walutę EUR, należy dokonać wyliczenia różnic kursowych przy zastosowaniu kursów waluty EUR ogłaszanych odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik, zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami art. 12 ust. 2a i art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. odpowiednich kursów EURz dnia otrzymania pożyczki i dnia jej spłaty

Natomiast w odniesieniu do zapytania Spółki dotyczącego wpływu przeliczenia pozostałej części pożyczki z USD na EUR na zmianę jej historycznej wartości w PLN, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu odmawia wszczęcia postępowania w sprawie i udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, bowiem przedmiotem niniejszego zapytania nie jest interpretacja przepisów prawa podatkowego, lecz przepisów ustawy o rachunkowości.Zgodnie z art. 3 pkt 2) ustawy Ordynacja podatkowa przez przepisy prawa podatkowego rozumie się przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych.

Reasumując postanowiono jak w sentencji.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.