P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.06.2006r. stwierdza, iż przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego z dnia uzyskania przychodu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski, zaś różnice kursowe powstałe pomiędzy datą uzyskania przychodu, a datą jego faktycznego otrzymania w zależności podwyższają, bądź też obniżają przychód w dacie faktycznego otrzymania zapłaty należności. Natomiast różnice kursowe nie powstają w przypadku gdy zapłata otrzymywana jest bez pośrednictwa banków.

U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 02.06.2006r. ( data wpływu 05.06.2006r.), Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje m.in. importu samochodów i sprzedaży samochodów na terenie Unii Europejskiej . Dostawcy obciążają Spółkę fakturami wystawionymi w walutach obcych, tj. w dolarach USA lub w EURO w zależności od umowy. Posiadane przez Spółkę waluty obce nabywane są przez Spółkę w banku lub też w kantorach wymiany walut. Dla potrzeb prowadzonej działalności Spółka posiada rachunek walutowy. Wpływy na rachunek walutowy pochodzą z przelewów zagranicznych bądź też Spółka dokonuje zakupu walut w banku z którego usług korzysta albo w kantorze. Uzyskane z transakcji handlowych waluty obce są często gromadzone na rachunku bankowym, a następnie odsprzedawane w razie potrzeb (np.: z powodu braku środków finansowych na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej) dla banku, który prowadzi Spółce rachunki bankowe bieżące oraz walutowe lub też są opłacane nimi zobowiązania Spółki. Zdarza się też, iż zgromadzone waluty są odsprzedawane do kantorów walut. Ze zgromadzonych na rachunku bankowym walut obcych są czasami opłacane należności z tytułu importu spoza granic Unii Europejskiej towarów handlowych lub też dostawy wewnątrzwpólnotowe. Z uwagi na powyżej wymienione transakcje, po stronie przychodów i po stronie kosztów uzyskania przychodów, powstają różnice kursowe.

Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:

Ad. pkt 1 Przychody uzyskiwane przez Spółkę w walutach obcych są ustalane prawidłowo, gdyż przy ich określaniu Spółka stosuje się do zasad określonych w art.12 ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Ad. pkt 2 Ponieważ pomiędzy dniem uzyskania przychodu za sprzedane towary handlowe, a dniem jego faktycznego otrzymania, występują różne kursy walut, a zapłata za nabyty towar zostaje przekazana przez nabywcę towarów na rachunek bankowy Spółki, za zasadne należy uznać, iż Spółka dokonuje ustalenia różnic kursowych na zasadach określonych w art.12 ust.3 w/w. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które to różnice kursowe zwiększają lub zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ad. pkt 3 Ponieważ w sytuacji opisanej na wstępie zapłata należności nie nastąpiła za pośrednictwem posiadanego przez Spółkę rachunku bankowego, ewentualne różnice kursowe jakie zostaną zaewidencjonowane w księgach rachunkowych Spółki (czy to dodatnie czy to ujemne) nie mają wpływu na wysokość uzyskanego przychodu do opodatkowania, natomiast podlegają ewidencji w podatkowych księgach rachunkowych Spółki z uwagi na zasady szczególne określone w przepisach prawa bilansowego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. W świetle postanowień ust.2 cytowanego wyżej art.12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.Natomiast ust.3 tego artykułu stanowi iż za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów ustalonego przez bank z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia uzyskania przychodu.

Z cytowanego wyżej przepisu jednoznacznie wynika, że jeżeli podatnik uzyskuje przychody w walutach obcych, przelicza się je na złote według kurów średnich z dnia uzyskania przychodów ogłoszonych przez NBP, a różnice kursowe powstają tylko w sytuacji, gdy transakcja jest dokonywana za pośrednictwem banku, a między dniem zarachowania przychodu a dniem zapłaty występują różne kursy walut.

Ponadto należy mieć na uwadze, że powołany wyżej przepis, jak również inne przepisy ustawy o podatku dochodowym nie upoważniają podatnika do rozliczania różnic kursowych od gotówkowych transakcji w walutach obcych dokonywanych z pominięciem banku. Zatem w sytuacji, gdy Spółka uzyskuje przychody w walutach obcych, a zapłatę otrzymuje bez pośrednictwa banku (gotówką) różnice kursowe nie powstają.Natomiast przychody udokumentowane fakturą VAT, wystawioną w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia uzyskania przychodu,przy czym w świetle brzmienia wyżej cytowanego art.12 ust 3 moment powstania przychodu determinuje data wystawienia faktury, z którą to chwilą kwota z niej wynikająca staje się kwotą należną za sprzedane towary bądź wykonane usługi.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy uznać, że :

Spółka postępuje prawidłowo przeliczając uzyskane przychody w walutach obcych z tytułu sprzedaży towarów i usług na terenie Unii Europejskiej wg kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu, a za dzień uzyskania przychodu przyjmuje dzień wystawienia dokumentu potwierdzającego sprzedaż usług lub towarów i tak ustalony przychód Spółka przyjmuje jako podstawę do ustalania wysokości należnych zobowiązań podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, jednakże pod warunkiem, że faktura bądź inny dokument potwierdzający dokonaną przez Spółkę sprzedaż towarów lub usług został przez Spółkę prawidłowo wystawiony zgodnie z obowiązującymi zasadami określonymi w przepisach prawa podatkowego i potwierdza on faktyczny moment powstania przychodu,prawidłowe jest również postępowanie Spółki w przypadku naliczania różnic kursowych pod datą uzyskania faktycznej zapłaty na rachunek bankowy za sprzedane na terenie Unii usługi i towary handlowe, o które to różnice powiększa się lub pomniejsza Spółka przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych pod datą otrzymania na rachunek bankowy Spółki zapłaty za sprzedany towar lub usługę i ewidencjonowania ich zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości ( Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz 694.)Spółka postępuje prawidłowo nie zaliczając do przychodów dodatnich różnic kursowych lub też nie zmniejszając przychodów do opodatkowania o ujemne różnice kursowe w przypadku, gdy kontrahenci za sprzedane jej towary na terenie lub poza granicami Unii Europejskiej płacą gotówką w kasie Spółki.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 02.06.2006r. , za prawidłowe.