W dniu 18 lipca 2006r. wpłynął wniosek Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Podatnik stwierdził we wniosku, że Spółka otrzymała na podstawie umowy, zawartej z Powiatowym Urzędem Pracy kwotę 50.000,00 zł brutto w formie refundacji na utworzenie pięciu stanowisk pracy w otwartym sklepie. Faktury, które zostały zrefundowane przez Urząd Pracy, opiewają na kwoty wyższe niż kwota refundacji na jedno stanowisko pracy - 10.000,00 zł brutto.

Stanowisko Spółki jest następujące:

Amortyzacja środka trwałego, zakupionego ze środków refundacji Urzędu Pracy nie stanowi kosztu uzyskania przychodu do kwoty 10.000,00 zł. W części przewyższającej wartość 10.000,00 zł, sfinansowanej ze środków własnych Spółki, amortyzacja stanowi koszt uzyskania przychodu.

Całość dotacji jest księgowana na rozliczeniach międzyokresowych przychodów i odpisywana w przychody okresów równolegle z amortyzacją.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wyjaśnia się co następuje:

Koszty uzyskania przychodu definiuje art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Z treści art. 15 ust. 6 wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne), dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 16a tej ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, (...) maszyny, urządzenia (...) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...), zwane środkami trwałymi. Podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, za którą uważa się, w przypadku nabycia w drodze kupna, cenę ich nabycia, tj. kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania (...) oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł (art. 16f ust. 3 ustawy). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji (...), do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Stosownie zaś do art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z powyżej zacytowanych przepisów art. 15 ust. 6 oraz art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia tych środków trwałych, dokonywane od tej części wartości początkowej, która odpowiada wydatkom, poniesionym na nabycie środków trwałych, zwróconym Podatnikowi w formie refundacji, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Natomiast odpisy z tytułu zużycia środków trwałych, dokonywane od tej części ich wartości, która została sfinansowana ze środków własnych Spółki, stanowią koszty uzyskania przychodów.