Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
US.PD-I/1/15/50/2006
Data
2006.06.21
Autor
Urząd Skarbowy Wrocław-Psie Pole
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
działalność wykonywana osobiście
Pytanie podatnika
Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Prowadzona działalność obejmuje m. in. prowadzenie szkoleń i realizację usług z zakresu doradztwa personalnego. Zdaniem podatnika może on jako trener i doradca personalny zawierać umowy cywilno - prawne (jako osoba fizyczna) i wystawiać rachunki (nie faktury ze spółki) dotyczące realizacji szkoleń i usług z zakresu doradztwa personalnego poza spółką. Z tytułu takich umów pracodawca powinien naliczać zaliczki na podatek dochodowy i zryczałtowane koszty uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2,3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są : działalność wykonywana osobiście oraz działalność gospodarcza. Zgodnie z brzmieniem art. 13 pkt 8, obowiązującym od 1 stycznia 2004 r., za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. W świetle cytowanego artykułu to podatnik sam decyduje o tym, czy świadczy usługi na potrzeby firm w ramach działalności gospodarczej czy też w ramach działalności wykonywanej osobiście. Świadczenie usług w ramach działalności wykonywanej osobiście pociąga za sobą określone skutki w zakresie opodatkowania omawianych przychodów. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 1 osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od wypłaconych należności z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3,4 koszty uzyskania niektórych przychodów określa się następująco - z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód, - z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. W konsekwencji zatem problem związany ze stosowaniem kosztów uzyskania przychodów w wysokości 20 % lub 50 % w przypadku działalności wykonywanej osobiście sprowadza się do stwierdzenia, czy konkretna działalność ma charakter działalności twórczej, a więc czy jest przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest utwór stanowiący rezultat działalności twórczej (kreacyjnej) o indywidualnym charakterze. Jeżeli Pani nie spełni warunków, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochód ustala się na podstawie zapisów w księdze przychodów i rozchodów, przyjmując faktycznie poniesione i udokumentowane koszty uzyskania przychodów.
|