Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana xxx z dnia 8 maja 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (D. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości nieodpłatnego świadczenia z tytułu użyczonego bezpłatnie lokalu dla syna prowadzącego działalność gospodarczą

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdza, że użyczenie lokalu dla syna, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani po stronie Podatnika (użyczającego) ani po stronie jego syna (biorącego w używanie).

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 8 maja 2006 roku wpłynął do tutejszego Organu podatkowego wniosek Pana xxx w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakres u i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych użyczonego bezpłatnie lokalu dla syna prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą.

We wniosku Strona przedstawiła stan faktyczny oraz własne stanowisko, z którego wynika, że:

"Czy w przypadku użyczenia lokalu (umowa użyczenia) przez rodziców dla syna na prowadzoną działalność gospodarczą powstanie nieodpłatny przychód obliczony zgodnie z art. 11 ust.2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla którejkolwiek ze stron? Informujemy, iż xxx są właścicielami nieruchomości położonej w Łomży przy ulicy xxx

W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej przez syna xx rodzice xx na podstawie umowy użyczenia udostępnili w/w lokal xx

Stoimy na stanowisku, iż w/w umowa użyczenia lokalu na działalność gospodarczą przez rodziców dla syna nie stanowi nieodpłatnego przychodu dla żadnej ze stron. Zgodnie bowiem z art. 14 ust.2 pkt.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust.2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. (dotyczy prowadzącego działalność gospodarczą � Pracowania xxx)

Ponadto zgodnie z art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ustala się wartości czynszowej nieruchomości jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny (dotyczy xxx

Reasumując powyższe uważamy, że w/w umowa użyczenia nie stanowi podstawy do naliczenia nieodpłatnego przychodu dla żadnej ze stron."

Z przedstawionego we wniosku z dnia 8 maja 2006 roku stanu faktycznego wynika, że Państwo xxx są właścicielami nieruchomości położonej w Łomży przy ulicy xxx. Na podstawie umowy użyczenia udostępnili w/w lokal dla syna, który prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zdaniem Strony umowa użyczenia nie stanowi podstawy do naliczenia przychodu dla żadnej ze stron.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z treścią art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu przez czas oznaczony lub nie oznaczony na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Z powyższego przepisu wynika, że cechą charakterystyczną umowy użyczenia jest nieodpłatność.

W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 ze zm.) bezpłatne udostępnienie przez osobę fizyczną nieruchomości do używania osobie fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą powoduje - co do zasady - skutki podatkowe w tym podatku zarówno po stronie użyczającego, jak i po stronie otrzymującego.

Jak bowiem wynika z zapisu art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są nieruchomości lub ich części, do których zalicza się m.in. przychody z tytułu nieruchomości udostępnianych w całości lub w części do używania innym osobom, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl postanowień art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. Nie jest jednak przychodem wartość czynszowa lokali lub budynków mieszkalnych udostępnionych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1.

Jeżeli jednak właściciel nieruchomości:

� używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny albo
� oddał bezpłatnie nieruchomość lub jej część do użytku na cele działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, oświatowo-wychowawczej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym,
to ustawodawca postanowił, że w takich przypadkach nie będzie ustalało się wartości czynszowej tej nieruchomości lub jej części; natomiast wydatki związane z tą nieruchomością nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodów - art. 16 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje jednak dla swoich potrzeb tego pojęcia członek rodziny.

Według art. 111 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa za członków rodziny podatnika uważa się zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu. Pod pojęciem członka rodziny zawartym w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumie się także syna.

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza. Przychodem z tego źródła w myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.

W myśl przepisu art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997 roku, Nr 16, poz. 89 ze zm.) do I i II grupy podatkowej zalicza się:
� małżonków, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów (grupa I),
� zstępnych rodzeństwa, rodzeństwa rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonka (grupa II)

Użyczenie lokalu, o którym mowa w zapytaniu dla syna, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani po stronie Podatnika (użyczającego) ani po stronie jego syna prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą (biorącego w używanie).

Reasumując powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdził, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym i stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia tego zdarzenia stanowisko zaprezentowane przez Stronę jest prawidłowe.

Dodatkowo informuję, że:

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja powyższa przestanie być aktualna, jeżeli przepis prawa obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia zostanie zmieniony lub przestanie obowiązywać.

Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla Strony; wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży, w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa. W przypadku wniesienia odwołania należy dołączyć znaki opłaty skarbowej, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U. z 2004 roku Nr 253, poz. 2532). Wysokość tej opłaty określona jest w "Szczegółowym wykazie przedmiotów opłaty skarbowej, stawek oraz zwolnień" stanowiącym załącznik do tej ustawy.