Interpretacja Urzędu Skarbowego w Ostrowi Mazowieckiej
U.S./1416/PP/443-20/2005
z 17 lutego 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
U.S./1416/PP/443-20/2005
Data
2006.02.17
Autor
Urząd Skarbowy w Ostrowi Mazowieckiej
Temat
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego
Słowa kluczowe
odsetki od pożyczki
pożyczka
proporcja
usługi finansowe
wskaźnik
Pytanie podatnika
Czy udzielenie pożyczki będzie miało ma wpływ na rozliczenie podatku naliczonego w oparciu o art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług ?
Stan faktyczny i stanowisko podatnika: Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 w/w ustawy o ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z powyższych przepisów wynika zatem, że wykonywanie czynności, które uznawane są w statystyce publicznej za usługi, niezależnie od tego czy podatnik ma tę czynność wpisaną w zakres swojej działalności gospodarczej - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Potwierdza tę tezę art. 5, ust. 2 w/w ustawy stanowiący, że "czynności określone w ust 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa". Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym tego podatku, w tym noszące znamiona usług w rozumieniu tego podatku, o ile są realizowane przez podatnika, występującego przy ich wykonywaniu w takim charakterze. Dla opodatkowania zatem podatkiem od towarów i usług określonej czynności, nie ma znaczenia, czy jej rodzaj został wymieniony w umowie Spółki w ramach jej zakresu przedmiotowego. Wg klasyfikacji statystycznej udzielanie pożyczek przez podmiot, niezależnie od tego, czy jest to objęte zgłoszonym przez niego zakresem działalności, stanowi działalność usługową, określoną w PKWiU 65.22.10-00.90 jako "usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym", która na podstawie art. 43, ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 3 do załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniona od podatku. Zgodnie natomiast z art. 15, ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Za działalność gospodarczą (art. 15, ust. 2 ww. ustawy) uważa się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. W świetle powyższego stwierdzić należy, że udzielenie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą można identyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy czynności te nie znajdują się jej w zakresie przedmiotowym. Zatem Spółka udzielając innym podmiotom pożyczek, wykonuje działalność usługową, określoną w PKWiU 65.22.10-00.90 "usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym" i tego rodzaju działalność usługodawcza podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z tym że usługi te korzystają ze zwolnienia od tego podatku. Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.,) utrzymują generalną zasadę - obowiązującą już pod rządami poprzedniej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte przez niego towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy). Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym, na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja - art. 90 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem na rok 2005 r. będzie to proporcja ustalana na postawie obrotów za rok podatkowy 2004r. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Natomiast na podstawie art. 90 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. W pozycji 3 załącznika numer 4 ujęto "usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J ex 65-67) z wyłączeniem:
Ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jakim jest ustawa o podatku o towarów i usług, jak również w rozporządzeniach wykonawczych, nie dokonał sprecyzowania co konkretnie należy rozumieć pod pojęciem "dokonywane sporadycznie". Możliwe w takim przypadku jest przyjęcie znaczenia słownikowego słowa "sporadycznie", które zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN z 1998 r., tom III R-Z, str.278 - oznacza "zjawiający się, występujący rzadko, od czasu do czasu, nieregularnie, sporadyczne błędy, zjawiska, sporadyczne wypadki". Również regulacje zawarte w VI Dyrektywie Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) posługując się w art. 19(2) (którego odzwierciedleniem jest w polskiej ustawie o podatku od towarów i usług m. in. powołany wyżej przepis art. 90 ust. 6 pojęciem "transakcje sporadyczne" nie definiuje go. Sposób rozumienia tego pojęcia był natomiast przedmiotem rozważań Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie o sygnaturze C-306/94. (orzeczenie w sprawie C-306/94 pomiędzy (......) (Francja). Z w/w orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości można wywieźć wniosek, iż aby ocenić czy dane czynności mogą być uznane za sporadyczne należy wziąć pod uwagę nie tylko częstotliwość ich wykonywania, ale także to czy stanowią one uzupełnienie zasadniczej działalności firmy. Bowiem tylko czynności, które nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem działalności podstawowej mogą być uznane za sporadyczne. W przeciwnym wypadku - udzielanie pożyczek nie może być uznane za działalność gospodarczą, a odsetki za odpłatność w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, którą uwzględnia się w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 w/w ustawy (orzeczenie ETS w sprawie C-142/99 pomiędzy (.....) Państwem Belgijskiem). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w tym przypadku wysokość zaangażowanych przez Spółkę aktywów w związku z udzieleniem pożyczki miało znaczący udział (ok. 24,32%), a wielkość udzielonej pożyczki w stosunku do poniesionych wydatków związanych z jej działalnością podstawową kształtowała się na poziomie ok. 20,84%. W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego ocenie tut. Organu opisana przez Spółkę pożyczka z uwagi na wysokość zaangażowanych przy jej udzielaniu środków oraz skalę korzyści z niej związanych (odsetki) nie może być uznana za czynność sporadyczną w rozumieniu art. 90 ust.6 w/w ustawy. Zatem udzielona przez Spółkę pożyczka ma wpływ na ustalenie wielkości podatku naliczonego do odliczenia, a uzyskiwane od niej odsetki stanowiące obrót w rozumieniu art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług należy uwzględnić przy obliczaniu proporcji w rozumieniu art. 90 ust.3 w/w ustawy. P O U C Z E N I E Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz obowiązujące w dniu złożenia zapytania przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.