POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 4 w związku z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 19.08.2005r. (data wpływu do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 22.08.2005r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż Spółka (XXX) (pożyczkobiorca) zawarła w 1994 roku ze swoim zagranicznym udziałowcem XXX BV (pożyczkodawca) umowę pożyczki, na podstawie której zobowiązana jest do zapłaty odsetek (Umowa I). Kwota pożyczki została określona w USD. Odsetki od pożyczki nie są wypłacane lecz kapitalizowane.

Jednocześnie Spółka jako sukcesor prawny wskutek przejęcia w roku 2005 w trybie art.492 § 1 i art.515 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych spółki PPP S.A. (PPP), połączonej uprzednio Telewizją PPP S.A. (PPP), wstąpiła w prawa i obowiązki wynikające z pożyczki, udzielonej pierwotnie przez XXX BV (pożyczkodawca) na rzecz PPP (Umowa II). Podmiot holenderski XXX BV był jedynym akcjonariuszem Spółki PPP do chwili jej przejęcia przez XXX S.A. Na podstawie zawartej umowy została udzielona pożyczka w USD, a odsetki podlegają miesięcznej kapitalizacji.

W roku 2005 obydwie umowy pożyczek (Umowa I i Umowa II) zostały aneksowane. Zmieniono niektóre ich postanowienia – nastąpiło przewalutowanie pożyczek z USD na PLN, w związku z czym doszło do zmiany stopy oprocentowania (stosownie do pożyczek w PLN), ponadto nastąpiła zmiana zasad kapitalizacji (z miesięcznej na roczną), jak też zmieniono termin spłaty pożyczek (termin ten ulega wydłużeniu). Nie uległa zmianie natomiast kwota udzielonych pożyczek. Zarówno Umowa I jaki i Umowa II zostały zgłoszone do właściwego Urzędu Skarbowego przed 30 stycznia 1999r., wraz z przesłaniem informacji o stronach umów, wysokości odsetek jak i okresu ich trwania.

Pytanie Spółki brzmi:

Czy dokonanie zmiany warunków umów (Umowa I i Umowa II) tj. przewalutowanie pożyczek, zmiana stopy oprocentowania jak też zmiana terminu spłaty pożyczek wpływają na podatkową kwalifikację odsetek naliczonych od otrzymanych pożyczek....

Czy z uwagi na fakt, iż umowy zostały zawarte przed 1 stycznia 1999r. i zostały zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym przed 30 stycznia 1999r. nie znajdują tu zastosowania ograniczenia, wynikające z art. 16 ust. 1 pkt. 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. przepisów o tzw. niedostatecznej kapitalizacji Spółek....

Czy w tej sytuacji Spółka może uznać naliczone odsetki w pełni jako koszt uzyskania przychodu w momencie ich kapitalizacji bez uwzględnienia zapisów art. 16 ust. 1 pkt. 60 ....

Spółka uważa, iż w omawianym stanie faktycznym nie znajdą zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt. 60 ustawy o p.d.o.p. Ograniczenie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odsetek, które wynikają z powyższych przepisów, będą miały zastosowanie jedynie do odsetek płaconych po 1 stycznia 1999r. wyłącznie na podstawie umów zawartych po tym dniu. Umowy pożyczek pomimo dokonanych zmian ( w zakresie terminu zwrotu pożyczki, waluty pożyczki, wysokości oprocentowania), pozostają nadal umowami zawartymi przed 1 stycznia 1999r. W związku z powyższym przyjąć należy, iż na gruncie językowych reguł wykładni dokonanie zmian postanowień umowy pożyczki, nie spowoduje, iż do odsetek wynikających z tej umowy pożyczki znajdą zastosowanie przepisy o niedostatecznej kapitalizacji.

Naczelnik Drugiego MUS po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami uznając za prawidłowe stanowisko Podatnika informuje co następuje:

Ustawą z dnia 20 listopada 1998r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 144 poz. 931) wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000r. poz.654) zapis w art. 16 ust. 1, dodający dwa punkty:

pkt. 60 - zgodnie z którym nie stanowią kosztu uzyskania przychodu odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza), który posiada nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia określoną na dzień zapłaty odsetek oraz

pkt. 61 - zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego Spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Należy zauważyć, że jeżeli chodzi o zastosowanie tych przepisów do umów pożyczek zawartych przed dniem 01.01.1999r. to z brzmienia art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zmianie ustawy o p.d.o.p. wynika, iż podatnicy, którzy zawarli takie umowy pożyczki (kredytów), przed dniem wejścia w życie ustawy – z wyjątkiem podatników, którzy kopię takiej umowy przekazali uprzednio urzędowi skarbowemu i opłacili stosowną opłatę skarbową – byli zobowiązani, w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy zawiadomić urzędy skarbowe, właściwe ze względu na siedzibę podatnika, o zawarciu takich umów i przesłać tym urzędom ich wykazy zawierające dane określające strony takiej umowy, wysokość odsetek, zabezpieczenie umowy oraz okres na jaki umowa została zawarta – w przeciwnym przypadku przyjmuje się, że umowa została zawarta po dniu wejścia w życie ustawy.

Przepisy art. 16 ust. 1 pkt. 60 i 61 nie obowiązują zatem Podatników, którzy zawarli wskazane w tych przepisach umowy pożyczek (kredytów) przed dniem 01.01.1999r. i przekazali ich kopie urzędowi skarbowemu oraz opłacili stosowną opłatę skarbową lub w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy zawiadomili urząd skarbowy o zawarciu takich umów i przesłali ich wykaz zawierający dane określające strony takiej umowy, wysokość odsetek, zabezpieczenie umowy oraz okres na jaki umowa została zawarta.Zmiana warunków oprocentowania przedmiotowych umów pożyczek (tj. przewalutowanie pożyczek, zmiana stopy oprocentowania jak też zmiana terminu spłaty pożyczek) nie będzie miała wpływu na podatkowe traktowanie odsetek, gdyż jak wynika z wniosku Spółki obydwie umowy zostały przedłożone w urzędzie skarbowym wraz z przesłaniem informacji o stronach umów, wysokości odsetek jak i okresu ich trwania - zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z tym Naczelnik Drugiego MUS podziela stanowisko Spółki, iż odsetki od przedmiotowych umów pożyczek uznać można w pełni za koszt uzyskania przychodu w momencie ich kapitalizacji bez uwzględniania zapisów art. 16 ust. 1 pkt. 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.)