Podatnik złożył, zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie. We wniosku wskazał, iż w trakcie realizowania inwestycji w 2004 r. wybudował drogę oraz halę magazynową. W deklaracji na 2005 r. podatnik zwiększył powierzchnię budynków o oddaną we wrześniu 2004 r. halę magazynową. Następnie złożył korektę deklaracji, w której wykazał wartość budowli drogi od 01.01.2005 r. Ponieważ na dzień 1 stycznia 2005 r. przedmiotowa budowla nie figurowała w ewidencji środków trwałych, została wyceniona i wprowadzona do tejże ewidencji na podstawie aneksu z dnia 30.08.2005 r. i od miesiąca września 2005 r. jest od niej naliczana amortyzacja. W następnej korekcie deklaracji wykazał wartość rozbudowy istniejącej budowli drogi od miesiąca sierpnia 2005 r. tj. od następnego miesiąca po zakończeniu rozbudowy - zgodnie z protokołem odbioru końcowego robót z 08.07.2005 r. Podatnik od miesiąca sierpnia zwiększył wartość istniejącej budowli drogi w środkach trwałych.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem do tutejszego organu podatkowego: czy spółka prawidłowo postąpiła i prawidłowo zadeklarowała podatek od wymienionych budynków i budowli...

Po rozpatrzeniu wniosku, tut. organ podatkowy, zważył co następuje:

- stosownie do treści art. 6 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych – jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku lub jego części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budynku lub jego części przed ich ostatecznym wykończeniem.

- zgodnie zaś z art. 6 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy - jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.

Na podstawie art. 4. ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podstawę opodatkowania stanowi - dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5 - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego. Jeżeli zaś obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od budowli, o których mowa w ust. 1 pkt. 3, powstał w ciągu roku podatkowego - podstawą opodatkowania jest wartość stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji na dzień powstania obowiązku podatkowego.

W razie gdy od budowli lub ich części nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa określona przez podatnika.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów, należy przyjąć, iż podatnik prawidłowo określił moment powstania obowiązku podatkowego od hali magazynowej tj. od 01.01.2005r. ponieważ zakończenie budowy nastąpiło w 2004 r.

Dokonując korekty deklaracji za 2005 r. postąpił prawidłowo w stosunku do budowli drogi wybudowanej w 2004. r. W związku z tym, że nie była ona amortyzowana, na dzień 1 styczna danego roku, podatnik podał jej wartość rynkową oszacowaną na podstawie wyceny zawartej w aneksie do protokołu końcowego rozliczenia inwestycji z dnia 30.08.2005r.

W stosunku do podanej wartości budowli drogi, której rozbudowa została zakończona w miesiącu lipcu 2005 r., również prawidłowo określił moment po powstania obowiązku podatkowego tj. od następnego miesiąca następującego po zakończeniu rozbudowy.