POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) na wniosek z dnia 24.08.2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 29.08.2005 r.) dotyczący udzielenia informacji w sprawie odliczenia straty za lata ubiegłe powstałej w działalności prowadzonej przez zmarłego spadkodawcę od dochodu osiąganego przez podatnika będącego spadkobiercą w prowadzonej przez niego działalności będącej kontynuacją działalności po zmarłym, w rozumieniu art. 97 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów należności nieściągalnych należnych spadkodawcy i powstałych w jego działalności , których nieściągalność została uprawdopodobniona po jego śmierci, udzielając interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku

postanawia

uznać stanowisko Pana ... za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 29.08.2005 r. do tut. Urzędu wpłynęło według wniosku zapytanie o udzielenie informacji w sprawie odliczenia straty za lata ubiegłe powstałej w działalności prowadzonej przez zmarłego spadkodawcę od dochodu osiągniętego przez podatnika będącego spadkobiercą w prowadzonej przez niego działalności będącej kontynuacją działalności po zmarłym w rozumieniu art. 97 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów należności nieściągalnych należnych spadkodawcy i powstałych w jego działalności, których nieściągalność została uprawdopodobniona po jego śmierci.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Pan ... i Pan ... jako jedyni spadkobiercy po zmarłym ojcu .. prowadzą działalność gospodarczą w spółce cywilnej pod nazwą ..., opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Spadkobiercy we wniosku podnoszą, że zgodnie z art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa spadkobiercy podatnika z zastrzeżeniem § 2 przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, prawa te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na swój rachunek(art. 97 § 2 cyt. ustawy). Zdaniem Pana skoro przepis art. 97 ustawy mówi o wstąpieniu we wszystkie prawa w tym majątkowe i niemajątkowe to z możliwością rozliczenia straty, jak i zaliczeniem w koszty należności nieściągalnych wiążą się określone prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w związku ze śmiercią ojca ... Pan ... i ... przejeli prowadzone przez niego przedsiębiorstwo i rozpoczeli działalność jako spółka cywilna. Stanowisko, iż spadkobierca nabywa prawo odliczenia straty z lat ubiegłych spadkodawcy i ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów należności nieściągalnych należnych spadkodawcy i powstałych w jego działalności jest prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2 przejmują przewidziane w prawie podatkowym majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy . Art. 97 § 2 stanowi, że jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego , spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Prawo odliczenia od dochodu strat z lat ubiegłych (art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i zaliczenia w koszty uzyskania przychodów należności nieściągalnych jest prawem majątkowym i podlega przejęciu przez spadkobierców na podstawie art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa .

Spadkobierca może więc skutecznie wykonywać uprawnienia zmarłego podatnika i obniżyć swój dochód o wysokość straty poniesionej przez spadkodawcę z tytułu prowadzonej przez niego działalności gospodarczej jak również zaliczyć zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów należności nieściągalne należne spadkodawcy i powstałe w jego działalności , których nieściągalność została uprawdopodobniona po jego śmierci w warunkach określonych w art. 23 ust. 1 pkt .20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku podziela stanowisko podatnika wyrażone w przedmiotowym piśmie .

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania przedmiotowego postanowienia.

Ponadto informuję, że w świetle art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże ona natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa na postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, składane za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włocławku.