POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność w zakresie leasingu. Transakcja, która jest przedmiotem zapytania Spółki, dotyczy przekazania w leasing finansowy przez Wnioskującą samochodu osobowego w sytuacji, w której Korzystający wskazał, jako zbywcę przedmiotu leasingu auto-komis, który stosuje szczególną procedurę opodatkowania.

W związku z tak zaprezentowanym stanem faktycznym, Podatnik wnosi zapytanie, czy Spółka może zastosować w przypadku opisanej transakcji, tj. oddania samochodu osobowego w leasing finansowy, szczególną procedurę opodatkowania marży, w przypadku gdy różnicą do opodatkowania byłby czynsz odsetkowy i opłata wstępna?

W opinii Podatnika, w sytuacji, gdy Spółka nabyła samochód osobowy od podatnika, który stosuje specjalne zasady opodatkowania marży, nie odliczyła podatku VAT, a następnie samochód ten oddaje w leasing finansowy - ma prawo do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania. Zdaniem Spółki, wynika to z regulacji zawartej w art. 120 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którą szczególną procedurę opodatkowania marży stosuje się do dostawy towarów używanych, które nabył podatnik od podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4 powyższego artykułu, tj. gdy podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Jednocześnie podatnik stosujący opodatkowanie marży nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, a nabywca nie obniża kwot podatku należnego.

Zatem, zdaniem Podatnika, podstawę opodatkowania przedmiotowej transakcji oddania w leasing finansowy samochodu osobowego, stanowić będzie różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić Korzystający, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku, a więc o wszystkie opłaty leasingowe powyżej ceny nabycia.

W ocenie Spółki, nie zastosowanie w przedstawionej sytuacji, szczególnej procedury opodatkowania dostawy samochodu osobowego, nabytego od podatnika stosującego przywołane zasady opodatkowania, skutkowałoby podwójnym opodatkowaniem tego towaru i byłoby sprzeczne z zasadą neutralności podatku od towarów i usług, a nadto ograniczyłoby nabywanie samochodów od pośredników takich jak auto-komisy.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do przepisów art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przez towary używane, o których mowa w wyżej przytoczonym przepisie rozumie się, zgodnie z przepisami art. 120 ust. 1 pkt 4 przywoływanej ustawy, ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1 - 3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Zgodnie z art. 120 ust. 10 w/w ustawy podatkowej, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Uwzględniając przytoczone powyżej przepisy należy stwierdzić, iż podatnik wykonujący czynności polegające na dostawie samochodów używanych, nabytych przez niego w celu dalszej odprzedaży, może zastosować szczególną procedurę opodatkowania marży, przy spełnieniu warunków określonych przepisami art. 120 ust. 10 przywoływanej ustawy.

Spółka spełnia przesłankę zawartą w przepisie art 120 ust. 10 pkt 3 w/w ustawy podatkowej, gdyż nabyła przedmiotowy samochód osobowy od Auto Komisu, który stosuje szczególną procedurę opodatkowania marży.

Ponadto, Wnioskująca oddając samochód osobowy w leasing finansowy wykonuje czynność polegającą na dostawie towarów. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 2 przywoływanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zawartej na czas określony, lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Aby określić, które z umów leasingu stanowią dostawę towarów, należy odnieść się do normy zawartej w art. 7 ust. 9 przywoływanej ustawy. Z przepisu tego wynika, iż przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty. W przypadku tzw. leasingu finansowego, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający ( art. 17 f ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm. ). Zatem, jak wskazano powyżej, Wnioskująca oddając samochód osobowy w leasing finansowy dokonuje dostawy towarów.

Reasumując, należy stwierdzić iż, Spółka spełnia wszelkie przesłanki aby zastosować szczególną procedurę opodatkowania marży w przypadku opisanej we wniosku transakcji. Stosując powyższą procedurę, Wnioskująca na wystawianych przez siebie fakturach nie może oddzielnie wykazywać podatku od dostawy towarów ( art. 120 ust. 16 w/w ustawy podatkowej ). Ponadto, Spółka nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od nabywanych samochodów używanych, w przypadku dokonywania dostaw opodatkowanych na zasadach szczególnych. Wynika to z regulacji zawartej w art 120 ust. 19 przywoływanej ustawy, zgodnie z którą obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.