POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 12.07.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w sprawie obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w przypadku, gdy wydatki finansowane są ze środków otrzymanych z Urzędu Pracy w ramach pomocy de minimis

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik dnia 04.04.2005 otrzymał środki z Urzędu Pracy na podstawie ustawy z dnia 20.04.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31.08.2004 r. w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiary dopuszczalnej pomocy w ramach pomocy de minimis. Od powyższych przychodów zaniechano poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.04.2005 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów). Otrzymane środki zostały wydatkowane po rozpoczęciu przez podatnika działalności gospodarczej na zakup wyposażenia stanowiska pracy potrzebnego na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Otrzymane środki nie zostały wydatkowane na zakup środków trwałych.

Podatnik pyta czy w związku z wydatkami finansowanymi ze środków otrzymanych z Urzędu Pracy w ramach pomocy de minimis może odliczyć podatek VAT.

Zdaniem podatnika od faktur zakupu powyższego wyposażenia może odliczyć podatek VAT, gdyż wydatki finansowane z otrzymanych środków stanowią koszt uzyskania przychodu. Natomiast w przypadku gdyby powyższe wydatki nie mogły stanowić kosztu uzyskania przychodu, podatek VAT naliczony i tak mógłby podlegać odliczeniu na podstawie art. 88 ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 nr 54, poz.535 ze zmianami).

Należy stwierdzić:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast z mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłoby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego (a nie zaniechaniem).

Stosownie do treści art. 22 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W związku z powyższym wydatki sfinansowane ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej będą stanowiły koszt uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pod warunkiem, że spełniają kryteria zaliczenia do kategorii kosztu stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie nie zostały wymienione w art. 23 tej ustawy. W takiej sytuacji podatnikowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego. Pamiętać jednak należy, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli zakupione wyposażenie służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,